Питання: ТОВ має повністю сформований статутний капітал, збитків за 1 півріччя немає. Які буде мати наслідки в податковому та бухгалтерському обліку операція зменшення статутного капітал?

Це не викуп часток, не вихід одного з учасників, а просто зменшення статутного капіталу за рішенням учасників без виплати вартості часток, враховуючи що один учасник нерезидент України.

Як відобразити в бухгалтерському і податковому обліку різницю між статутним капіталом який в нас є і який хоче сформувати наше керівництво, якими проводками?

Якщо недостатньо рішення учасників для зменшення статутного капіталу, будь ласка підкажіть нам які можуть бути на те причини але без викупу часток і виходу учасників?

Відповідь: У запитанні не вказано ані причин, ані мети зменшення статутного капіталу ТОВ. Тому виходитимемо з того, що метою є мінімізація податкових наслідків та правильність відображення в бухобліку операції зменшення СК.

Відповідно до ст.19 Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» від 06.02.2018 № 2275-VIII (далі – Закон про ТОВ) товариство має право зменшити свій статутний капітал. У разі зменшення номінальної вартості часток усіх учасників товариства співвідношення номінальної вартості їхніх часток повинно зберігатися незмінним. Після прийняття рішення про зменшення статутного капіталу товариства його виконавчий орган протягом 10 днів має письмово повідомити кожного кредитора, вимоги якого до товариства не забезпечені заставою, гарантією чи порукою, про таке рішення. Кредитори протягом 30 днів після отримання повідомлення, зазначеного в частині третій цієї статті, можуть звернутися до товариства з письмовою вимогою про здійснення протягом 30 днів одного з таких заходів за вибором товариства:

1) забезпечення виконання зобов’язань шляхом укладення договору забезпечення;

2) дострокове припинення або виконання зобов’язань перед кредитором;

3) укладення іншого договору з кредитором.

У разі невиконання товариством зазначеної вимоги у встановлений строк кредитори мають право вимагати в судовому порядку дострокового припинення або виконання зобов’язань товариством. Якщо ж кредитор не звернувся до товариства з письмовою вимогою у вказаний вище строк, вважається, що він не вимагає від товариства вчинення додаткових дій щодо виконання зобов’язань перед ним.

Щодо оптимізації податкових наслідків можна запропонувати зменшення статутного капіталу за рахунок збільшення додаткового капіталу ТОВ.

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 21.12.1999 за № 893/4186, на субрахунку 401 «Статутний капітал» відображається статутний капітал господарських товариств, державних і комунальних підприємств. За кредитом субрахунку 401 «Статутний капітал» відображається збільшення статутного капіталу, за дебетом – його зменшення (вилучення). Сальдо на цьому субрахунку повинно відповідати розміру статутного капіталу, який зафіксовано в установчих документах підприємства. Аналітичний облік статутного капіталу ведеться за видами капіталу за кожним засновником, учасником, акціонером тощо. При цьому за дебетом рахунок 40 «Зареєстрований (пайовий) капітал» кореспондує, у тому числі, з кредитом рахунку 42 «Додатковий капітал».

Рахунок 42 «Додатковий капітал» призначено для узагальнення інформації про суми, на які вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість, а також про вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших осіб, та інші види додаткового капіталу. За кредитом рахунку 42 «Додатковий капітал» відображається збільшення додаткового капіталу, за дебетом – його зменшення. Рахунок 42 «Додатковий капітал» має субрахунок 425 «Інший додатковий капітал». На субрахунку 425 «Інший додатковий капітал» обліковують інші види додаткового капіталу, які не можуть бути включені до інших субрахунків, зокрема капітал у сумі вартості необоротних активів, отриманих за договором оренди єдиних (цілісних) майнових комплексів.

Таким чином, зменшення статутного капіталу ТОВ без зазначення причин та мети такого рішення може бути здійснено з метою збільшення додаткового капіталу. У такому випадку така операція відображається за дебетом рахунку 401 та кредитом рахунку 425.

Така операція не матиме податкових наслідків, оскільки не відповідає ознакам операції, внаслідок якої виникає дохід чи податкові зобов’язання з ПДВ.

Щодо інших наслідків слід мати на увазі, що в такому разі кредитори ТОВ протягом 30 днів після отримання повідомлення, зазначеного в частині третій цієї статті, можуть звернутися до товариства з письмовою вимогою про здійснення протягом 30 днів одного з таких заходів за вибором товариства:

1) забезпечення виконання зобов’язань шляхом укладення договору забезпечення;

2) дострокове припинення або виконання зобов’язань перед кредитором;

3) укладення іншого договору з кредитором.