EXPERTUS. Головбух
Питання: Наше підприємство було створене шляхом виділу з іншого підприємства. Згідно з розподільчим балансом на наше підприємство, серед іншого було виділено частину нерозподіленого прибутку, а також дебіторську заборгованість.
Підприємство знаходиться на загальній системі оподаткування, засновники-фізичні особи, резиденти України.
За минулий рік (звітний період) підприємство прибутку не отримало.
Згадана вище дебіторська заборгованість повернута на наш розрахунковий рахунок в 2026 році.
Чи можемо ми виплатити дивіденди засновникам з суми повернутої дебіторської заборгованості за рахунок нерозподіленого прибутку, що перейшов до нашого підприємства під час виділу?
Або які можуть бути варіанти виплати дивідендів?
Відповідь: Відповідно до ст.116 Цивільного кодексу України учасники господарського товариства мають право зокрема брати участь у розподілі прибутку товариства і одержувати його частину (дивіденди). Аналогічно це право складає частину корпоративних прав, передбачених ст.961 ЦК України, відповідно до якої права учасників юридичних осіб (корпоративні права) – це сукупність правомочностей, що належать особі як учаснику (засновнику, акціонеру, пайовику) юридичної особи відповідно до закону та установчих документів товариства. Ці права набуваються особою з моменту набуття права власності на частку (акцію, пай або інший об’єкт цивільних прав, що засвідчує участь особи в юридичній особі) у статутному капіталі юридичної особи.
Учасники (засновники, акціонери, пайовики) юридичної особи мають право у порядку, встановленому установчим документом та законом:
1) брати участь в управлінні юридичною особою у порядку, визначеному установчим документом, крім випадків, встановлених законом;
2) брати участь у розподілі прибутку юридичної особи і одержувати його частину (дивіденди), якщо така юридична особа має на меті одержання прибутку;
3) у випадках, передбачених законом та установчим документом, вийти з юридичної особи;
4) здійснити відчуження часток у статутному (складеному) капіталі товариства, цінних паперів, паїв та інших об’єктів цивільних прав, що засвідчують участь у юридичній особі, у порядку, встановленому законом;
5) одержувати інформацію про діяльність юридичної особи у порядку, встановленому установчим документом;
6) одержати частину майна юридичної особи у разі її ліквідації в порядку та у випадках, передбачених законом, установчим документом (право на ліквідаційну квоту).
Учасники юридичних осіб можуть також мати інші права, встановлені статутом та законом.
Відповідно до ст.26 Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» від 06.02.2018 № 2275-VIII (далі – Закон про ТОВ) виплата дивідендів здійснюється за рахунок чистого прибутку товариства особам, які були учасниками товариства на день прийняття рішення про виплату дивідендів, пропорційно до розміру їхніх часток.
Виплата дивідендів здійснюється у строк, що не перевищує шість місяців з дня прийняття рішення про їх виплату, якщо інший строк не встановлений статутом товариства або рішенням загальних зборів учасників.
Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291, рахунок 67 «Розрахунки з учасниками» призначено для узагальнення інформації про розрахунки з учасниками та засновниками підприємства, що пов’язані з розподілом власного капіталу (дивіденди, повернення часток тощо).
При цьому для обліку розрахунків за нарахованими дивідендами призначений субрахунок 671.
Рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух нерозподіленого прибутку або непокритого збитку підприємства за поточний та минулі роки, а також використання прибутку у звітному році . Це пасивний рахунок, що відображає фінансовий результат компанії.
Основні субрахунки рахунку 44:
441 «Прибуток нерозподілений»: кредитове сальдо – це прибуток, що залишився після оподаткування та розподілу.
442 «Непокриті збитки»: дебетове сальдо показує суму збитків, які ще не були покриті.
443 «Прибуток, використаний у звітному періоді»: відображається використання прибутку (наприклад, для нарахування дивідендів) протягом року.
За Кт 441 та Дт 79 відображається чистий прибуток за рік.
За Дт 443 та Кт 671 нараховуються дивіденди.
Іншими словами положеннями наведеної Інструкції можна обґрунтувати, що нерозподілений прибуток і є тим джерелом, за рахунок якого здійснюється виплата дивідендів учасникам. Тим більше, якщо врахувати, що відповідно до ч.4 ст.54 Закону про ТОВ у разі виділу товариства частки у статутному капіталі товариства, з якого здійснюється виділ, конвертуються в частки цього товариства і товариства, що виділилося, та розподіляються між учасниками із збереженням співвідношення часток учасників товариства, що існувало до виділу. Тобто «зв’язок» між формуванням нерозподіленого прибутку ТОВ, створеного за рахунок виділу, та його учасниками зберігається. А тому слід стверджувати, що учасники новоствореного ТОВ мають право на отримання дивідендів за рахунок нерозподіленого прибутку.
Звісно, податківці можуть стверджувати, що нерозподілений прибуток є не результатом діяльності новоствореного ТОВ, а набутий внаслідок виділу, а тому використання його на виплату дивідендів є сумнівним. Проте, такому твердженню є що протиставити, враховуючи економічну та правову природу нерозподіленого прибутку та відповідні права щодо нього учасників ТОВ.
Що ж стосується коштів від погашення дебіторської заборгованості, то вони є тим активом, яким виплачуються дивіденди, що не впливає на той факт, що виплата дивідендів відбувається таки за рахунок нерозподіленого прибутку, сформованого раніше за рахунок чистого прибутку, отриманого ТОВ, з якого виділилося новостворене ТОВ.
О.Єфімов,
Старший партнер Адвокатського об’єднання «Адвокатська фірма «Єфімов, Брожко та партнери», доктор філософії права, доцент, адвокат, аудитор, доцент кафедри приватного права, Київського національного економічного університету імені Вадима Гетьмана, член Науково-консультативної ради при Верховному Суді