EXPERTUS. Головбух

Питання: просимо надати консультацію щодо оподаткування діяльності у сфері телекомунікацій за наступною моделлю.

Наша компанія – юридична особа та ще ФОП (резидент України) здійснюють закупівлю телекомунікаційних послуг (каналів зв’язку) у резидентів та нерезидентів і надалі реалізують їх кінцевим споживачам.

У зв’язку з цим просимо роз’яснити:

1. Чи може юридична особа застосовувати спрощену систему оподаткування (єдиний податок) при здійсненні такої діяльності (з урахуванням телекомунікаційних послуг та закупівлі послуг у нерезидентів)?
2. Чи може фізична особа — підприємець (посередник) перебувати на спрощеній системі оподаткування (єдиний податок) та надавати агентські/посередницькі послуги у даній сфері?
3. Який порядок обліку операцій у юридичної особи та у ФОП-посередника (зокрема, щодо визначення доходу: вся сума надходжень чи лише винагорода)?
4. Які особливості оподаткування виникають при придбанні послуг у нерезидентів (зокрема, щодо ПДВ за правилами місця постачання послуг)?
5. Чи існують обмеження або ризики для застосування спрощеної системи оподаткування у такій моделі діяльності?
6. Чи є додаткові регуляторні вимоги (ліцензування, повідомлення, включення до реєстрів у сфері телекомунікацій), які можуть впливати на можливість застосування спрощеної системи??

Відповідь: На зміну Закону України «Про телекомунікації» з 1 січня 2022 року прийшов Закон України «Про електронні комунікації» від 16.12.2020 № 1089-IX (далі – Закон). Відповідно до ст.2 Закону електронна комунікація (телекомунікація, електрозв’язок) – це передавання та/або приймання інформації незалежно від її типу або виду у вигляді електромагнітних сигналів за допомогою технічних засобів електронних комунікацій, а електронна комунікаційна послуга – це послуга, що полягає в прийманні та/або передачі інформації через електронні комунікаційні мережі, крім послуг з редакційним контролем змісту інформації, що передається за допомогою електронних комунікаційних мереж і послуг.

Щодо спрощеної системи оподаткування та телекомунікаційних послуг.

Відповідно до пп.291.5.1. ст.291 Податкового кодексу України не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп суб’єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи-підприємці), які здійснюють, зокрема діяльність з надання послуг фіксованого телефонного зв’язку з правом технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж і надання в користування каналів електрозв’язку (місцевого, міжміського, міжнародного), діяльність з надання послуг фіксованого телефонного зв’язку з використанням безпроводового доступу до телекомунікаційної мережі з правом технічного обслуговування і надання в користування каналів електрозв’язку (місцевого, міжміського, міжнародного), діяльність з надання послуг рухомого (мобільного) телефонного зв’язку з правом технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж і надання в користування каналів електрозв’язку, діяльність з надання послуг з технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж, мереж ефірного теле- і радіомовлення, проводового радіомовлення та телемереж.

Отже, ПКУ містить пряму заборону юридичним та фізичним особам-підприємцям надавати здійснювати діяльність щодо надання телекомунікаційних послуг. І хоча прямо ПКУ не зазначає, в якому статусі має перебувати суб’єкт господарювання, для якого така заборона встановлена, надання вказаних послуг посередниками від свого імені чи від імені іншої особи, очевидно також залишається під забороною.

Щодо ліцензування.

Відповідно до ст.2 Закону України «Про електронні комунікації»:

ліцензія на користування радіочастотним спектром – це право суб’єкта господарювання на користування певними смугами (смугою) радіочастот на індивідуальних засадах у ліцензованому діапазоні радіочастот протягом визначеного строку у визначених регіонах (на територіях) та на визначених умовах;

ліцензований діапазон радіочастот – це визначені планом розподілу та користування радіочастотним спектром в Україні смуги радіочастот у відповідному діапазоні, користування якими потребує наявності ліцензії на користування радіочастотним спектром;

локальна радіомережа – це мережа безпроводового доступу у неліцензованому діапазоні радіочастот, побудована з використанням радіообладнання з адаптивним вибором вільного каналу та методів послаблення впливу радіозавад в умовах спільного користування смугами радіочастот із застосуванням технологій, здатних забезпечити ефективне користування радіочастотним спектром;

малопотужна базова станція – це радіообладнання малої потужності, що використовується у ліцензованому діапазоні радіочастот та для невеликої території на підставі присвоєння радіочастот без необхідності розрахунку електромагнітної сумісності або на підставі загальної авторизації;

реєстр ліцензій на користування радіочастотним спектром – це інформаційний ресурс щодо виданих ліцензій на користування радіочастотним спектром.

Усі ці поняття свідчать про те, що надання відповідних телекомунікаційних послуг потребує отримання відповідної ліцензії.

Стаття 5 Закону до повноважень Кабінету Міністрів України відносить встановлення розмірів плати за видачу, переоформлення, продовження строку дії ліцензії на користування радіочастотним спектром та дозволу на користування ресурсом нумерації.

Постановою КМУ від 02.05.2023 № 433 затверджено розміри плати за видачу ліцензії на користування радіочастотним спектром (радіочастотним ресурсом). Встановлено:

• за переоформлення ліцензій на користування радіочастотним спектром (радіочастотним ресурсом) у розмірі 650 гривень;
• за продовження строку дії ліцензії у розмірі плати за видачу ліцензії на користування радіочастотним спектром (радіочастотним ресурсом) на визначений у розмірах плати строк.

Постановою КМУ від 20.05.2022 № 608 затверджено розміри плати за видачу та продовження строку дії дозволу на користування ресурсом нумерації. Встановлено, що:

• розмір плати за переоформлення дозволу на користування ресурсом нумерації справляється у розмірі 530 гривень, крім переоформлення дозволу у зв’язку з реорганізацією юридичної особи – власника дозволу шляхом поділу чи виділу, яке здійснюється безоплатно;
• плата за видачу, переоформлення, продовження строку дії дозволу на користування ресурсом нумерації вноситься протягом 30 календарних днів з дня надсилання Національною комісією, що здійснює державне регулювання у сферах електронних комунікацій, радіочастотного спектра та надання послуг поштового зв’язку, повідомлення про прийняття відповідного рішення через електронну регуляторну платформу;
• у разі прийняття Національною комісією, що здійснює державне регулювання у сферах електронних комунікацій, радіочастотного спектра та надання послуг поштового зв’язку, рішення про анулювання дозволу на користування ресурсом нумерації плата за його видачу, переоформлення, продовження строку дії не повертається.

Тож, для уточнення варто деталізувати вид телекомунікаційних послуг.

  О.Єфімов,

Старший партнер Адвокатського об’єднання «Адвокатська фірма «Єфімов, Брожко та партнери», доктор філософії права, доцент, адвокат, аудитор, доцент кафедри приватного права, Київського національного економічного університету імені Вадима Гетьмана, член Науково-консультативної ради при Верховному Суді