EXPERTUS. Головбух
Питання: Підприємство, високодохідний платник податку на прибуток, платник ПДВ, будувало укриття як підрядник за бюджетні кошти. Встановили двері, які були замовлені та придбані до змін в проєкті, під час обмірів та ревізії КРУ було виявлено, що двері не мають потрібний захист, замовили інші двері, але укриття було завершене та здане в 2024 р., а заміна дверей в 2026 р.
Як документально оформити таку заміну дверей?
Які податкові наслідки виникатимуть з ПДВ?
Чи буде ПДВ-кредит, чи нараховувати ПЗ і що робити із старими дверима?
Чи будуть різниці з податку на прибуток?
Пообіцяла завтра надіслати договір ще?
Відповідь: В описаній ситуації за своєю суттю відбувається заміна частини необоротного активу. Така заміна частини необоротного активу (основного засобу) у бухгалтерському обліку відображається у два етапи:
- списання залишкової вартості старої (заміненої) деталі (дверей);
- збільшення первісної вартості необоротного активу на суму нової запчастини та витрат на її встановлення (встановлення нових дверей).
Списання замінених дверей.
Первісну вартість старих дверей вилучають з балансової вартості необоротного активу. Оформлюється Актом списання основних засобів (типова форма № ОЗ-3) – для виведення старих дверей з експлуатації.
Оприбуткування нових дверей.
Витрати на придбання нових дверей та їх монтаж спочатку акумулюються на рахунку капітальних інвестицій (15).
Введення в експлуатацію (збільшення вартості активу).
Після встановлення нових дверей їх вартість додається до балансової вартості всього необоротного активу.
Оформлення: Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (або типова форма № ОЗ-1 для фіксації змін у складі об’єкта).
Дефектний акт та кошторис витрат на ремонт (модернізацію), затверджені керівником підприємства.
ПДВ.
Щодо нових дверей при їх придбанні виникає право на податковий кредит, так само як і по витратах на їх встановлення. Тобто йдеться про право на податковий кредит на загальних підставах.
Стосовно старих дверей слід виходити з того, що викидати їх не завжди потрібно. На вартість дверей, оприбуткованих при їх вилученні з необоротного активу ПДВ не нараховують, відповідно до п. 189.10 ПКУ. Потім у разі їх реалізації необхідно нарахувати податкові зобов’язання.
Щодо податку на прибуток.
У платників – високодохідників податкові різниці не виникають, якщо заміну дверей в обліку не відображати як часткову ліквідацію об’єкта необоротних активів. Амортизаційні різниці з урахуванням зміненої вартості необоротного активу за рахунок зменшення вартості на старі двері та збільшення вартості на нові двері та їх монтаж: у ряд. 1.1.1 додатка РІ показують бухгалтерську амортизацію (п. 138.1 ПКУ), а в ряд. 1.2.1 – податкову (п. 138.2 ПКУ).
О.Єфімов,
Старший Партнер Адвокатського об’єднання «Адвокатська фірма «Єфімов, Брожко та партнери», доктор філософії права, доцент, адвокат, аудитор, доцент кафедри приватного права, Київського національного економічного університету імені Вадима Гетьмана, член Науково-консультативної ради при Верховному Суді