EXPERTUS. Головбух

Питання: Підприємство, високодохідний платник податку на прибуток, платник ПДВ, будувало укриття як підрядник за бюджетні кошти. Встановили двері, які були замовлені та придбані до змін в проєкті, під час обмірів та ревізії КРУ було виявлено, що двері не мають потрібний захист, замовили інші двері, але укриття було завершене та здане в 2024 р., а заміна дверей в 2026 р.

Як документально оформити таку заміну дверей?

Які податкові наслідки виникатимуть з ПДВ?

Чи буде ПДВ-кредит, чи нараховувати ПЗ і що робити із старими дверима?

Чи будуть різниці з податку на прибуток?

Відповідь: В описаній ситуації за своєю суттю йдеться про виявлення недоліку виконаної роботи підрядником після прийняття об’єкту в експлуатацію. Усунення таких недоліків врегульовується, зазвичай, умовами договору підряду, особливо у випадках, коли йдеться про роботи, що виконуються за бюджетні кошти.

При виявленні вказаних недоліків складається Акт. Такий Акт про виявлені недоліки є офіційним документом, що фіксує факти виявлення будь-яких недоліків у роботах. Ним підтверджується та документується наявність недоліку, зокрема у нашому випадку – невідповідності дверей.

Встановленої форми такого акту не існує, але він має містити докладний опис проблеми, умови, за яких вони були виявлені, та відповідні вимоги до усунення недоліків. Такий Акт про виявлені недоліки складається тоді, коли під час перевірки або експлуатації об’єкта виявлено, що він не відповідає умовам договору, технічним умовам, стандартам або іншим вимогам, зазначеним у документації чи законодавстві. Це може бути виявлено як на етапі приймання товару, так і в процесі наступного його використання.

Сторонами такого Акту є замовник та виконавець. Цей Акт має містити такі елементи, як повна назва документа, дата і місце складання, ідентифікаційні дані сторін (назви, юридичні адреси, реквізити), повний і детальний опис виявлених недоліків, обставини їх виявлення, а також заходи, які необхідно вжити для виправлення ситуації (у нашому випадку – замінити двері). Окрім того, в акті мають бути підписи представників обох сторін, які підтверджують їх згоду з вмістом документа.

Відповідно до Акту «некондиційні» двері мають бути повернуті підряднику, а підрядник має за власний кошт встановити «кондиційні» двері.

При поверненні та заміні їх новими загальні умови договору підряду не змінюються, а тому підстав для коригування ПДВ не виникає. Відповідно до п.192.1. ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як вже було зазначено, таке усунення недоліків здійснюється за рахунок підрядника, а отже вартість підрядних робіт коригуванню не підлягає.

Двері, які були повернуті підряднику замовником, можуть бути використанні підрядником при виконанні інших замовлень, а тому причин для їх списання з балансу не вбачається.

У платника – високодохідника в зазначеній операції усунення недоліків податкові різниці не виникають, оскільки усунення недоліків підрядних робіт не пов’язане з підставами виникнення таких різниць, а саме:

• різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів (ст.138 ПКУ);
• різниці, що виникають при формуванні резервів (забезпечень) (ст.139 ПКУ);
• різниці, які виникають при здійсненні фінансових операцій (ст.140 ПКУ).

  О.Єфімов,

Старший Партнер Адвокатського об’єднання «Адвокатська фірма «Єфімов, Брожко та партнери», доктор філософії права, доцент, адвокат, аудитор, доцент кафедри приватного права, Київського національного економічного університету імені Вадима Гетьмана, член Науково-консультативної ради при Верховному Суді