Правила виплати дивідендів за Законом про ТОВ

Відповідно до ст.26 Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» від 06.02.2018 № 2275-VIII (далі – Закон про ТОВ) виплата дивідендів здійснюється за рахунок чистого прибутку товариства особам, які були учасниками товариства на день прийняття рішення про виплату дивідендів, пропорційно до розміру їхніх часток.

Ризик № 1.

Джерелом виплати дивідендів має бути не що інше, як чистий прибуток. Це позитивне значення ряд. 2350 форми фінансової звітності «Звіт про фінансові результати». Але на практиці нарахування дивідендів здійснюється за кредитом рахунку 671 та дебетом рахунку 44, який має назву «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої Наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 21.12.1999 за № 893/4186 (далі – Інструкція), план рахунків бухгалтерського обліку є переліком рахунків і схем реєстрації та групування на них фактів фінансово-господарської діяльності (кореспонденція рахунків) у бухгалтерському обліку.

Рахунок 44 має назву «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)». На ньому ведеться облік нерозподілених прибутків чи непокритих збитків поточного та минулих років, а також використаного в поточному році прибутку. За Інструкцією цей рахунок за дебетом кореспондує з кредитом рахунку 67 «Розрахунки з учасниками та кошти клієнтів», на субрахунку 671 якого відображаються «Розрахунки за нарахованими дивідендами». Тож, за логікою Інструкції нараховувати та виплачувати дивіденди слід з рахунку «Нерозподілених прибутків», у той час, як Закон про ТОВ вказує на єдине джерело виплати дивідендів у ТОВ – чистий прибуток. Рахунку з такою назвою Інструкція не містить. Твердження про те, що нерозподілений прибуток і є чистим прибутком, з якого й слід сплачувати дивіденди, залишається під питанням.

Закон України «Про акціонерні товариства» від 27.07.2022 № 2465-IX у ч.3 ст.34 якого зазначено, що виплата дивідендів за простими акціями здійснюється з трьох різних джерел: чистого прибутку за звітний рік та/або нерозподіленого прибутку, та/або резервного капіталу на підставі рішення загальних зборів протягом шести місяців з дня прийняття загальними зборами рішення про виплату дивідендів. Тож, якщо Закон «Про акціонерні товариства» прямо зазначає три джерела виплати дивідендів: чистий прибуток, нерозподілений прибуток, резервний капітал, то Закон про ТОВ – лише одне джерело – чистий прибуток. А тому спростувати можливе твердження контролюючого органу про те, що нерозподілений прибуток і чистий прибуток – то є різне, досить не просто. Дивіденди в ТОВ, сплачені у кореспонденції з дебетом рахунку 44, насправді сплачені не з чистого прибутку, а з нерозподіленого, якщо виходити з назви рахунку 44 та порядку формування на ньому сальдо.

Для усунення ризику в цій ситуації можна запропонувати «відійти» від вимог Інструкції і використати рахунки дещо не так, як в ній зазначено. Так, в Інструкції є рахунок, на якому логічно міг би бути відображений саме чистий прибуток, з якого й слід було би виплачувати дивіденди. І це рахунок 79 «Фінансові результати», адже за Інструкцією він призначений для обліку й узагальнення інформації про фінансові результати діяльності підприємства. За кредитом рахунку 79 відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, за дебетом – суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також належна сума нарахованого податку на прибуток. Тобто цілком логічно, що після відображення на рахунку 79 суми доходів, витрат та нарахованого податку на прибуток, сальдо на ньому й буде тим чистим прибутком, з якого й можна виплачувати дивіденди. А вже потім «поповнювати» залишком на рахунку 79 рахунок 44, адже відповідно до Інструкції сальдо рахунку 79 при його закритті списується на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)». Тобто, усе що не використано ТОВ, зокрема й на виплату дивідендів, і є нерозподіленим прибутком.

Отже, якщо нарахування дивідендів відображати за кредитом рахунку 671 та дебетом рахунку 79, а вже потім залишкове сальдо рахунку 79 переносити на рахунок 44, то таке відображення в обліку нарахування дивідендів буде більше вказувати на те, що їх виплата відбулася за рахунок чистого, а не нерозподіленого прибутку, а отже така виплата відповідає вимогам Закону про ТОВ.

Повний текст тут: https://7eminar.ua/news/4116-dividendi-u-tovaristvi-z-obmezenoyu-vidpovidalnistyu-visim-rizikiv