Питання: Громадська організація по проекту має перерахувати іноземному партнеру кошти у валюті (Великобританія). Проект з Українським культурним фондом. Нерезидент-партнер – це юридична особа. Він є партнером і виконує частину програми, але кошти йому маємо заплатити ми, як основні виконавці проекту. Тобто вони як такої послуги нам не надають.

Які моменти  з оподаткуванням треба врахувати?

А що з ПДВ при виплаті доходу нерезиденту?

Відповідь: Зрозуміло, що для більш детальної відповіді потрібно було би проаналізувати саме зміст правовідносин, які виникають між Громадською організацією (ГО) та Нерезидентом-партнером (Нерезидент). І ці відносини мають дійсно виникнути, оскільки здійснення платежу за межами таких правовідносин, буде унеможливлено. Навряд чи якийсь український банк здійснить платіж на користь нерезидента, якщо для такого платежу будуть відсутні будь-які юридичні підстави. Простіше кажучи, зобов’язання ГО має бути відображено в якомусь договорі.

Якщо Нерезидент виконує частину програми, яка фінансується Українським культурним фондом (УКФ), то очевидно, що ці роботи Нерезидент виконує для УКФ, а ГО виступає по суті представником УКФ перед Нерезидентом. Отже, у частині оплати послуг/робіт Нерезидента, ГО має виступати представником УКФ, а самі правовідносини щодо таких послуг мають виникати між УКФ і Нерезидентом.

Щодо податку на прибуток (репатріацію).

Відповідно до п.141.4 ст.144 Податкового кодексу України доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею. Для цілей цього пункту такими доходами, у тому числі, є:

• доходи, отримані від провадження спільної діяльності на території України, доходи від здійснення довгострокових контрактів на території України;
• винагорода за провадження нерезидентами або уповноваженими ними особами культурної, освітньої, релігійної, спортивної, розважальної діяльності на території України;
• інші доходи від провадження нерезидентом господарської діяльності на території України, крім доходів у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту (постійному представництву іншого нерезидента) від такого нерезидента, у тому числі вартості послуг із міжнародного зв’язку чи міжнародного інформаційного забезпечення.

Не є доходами для цілей цього пункту субсидії для повернення частини кваліфікованих витрат, передбачених Законом України «Про державну підтримку кінематографії в Україні».

Згідно з пп.14.1.54. п.14.1. ст.14 ПКУ дохід з джерелом походження з України – це будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні. Перелік таких доходів міститься у вказаному підпункті ПКУ.

Як видно з норм пункту 141.4 і підпункту 14.1.54. ПКУ, основним критерієм оподаткування доходу з джерелом його походження з України, є здійснення Нерезидентом будь-якої діяльності на території України. При цьому отримання виручки за послуги, роботи, виконані Нерезидентом за межами території України, не підпадають під дію вказаних норм.

Згідно з пп.141.4.2. п.141.4. ПКУ резидент, у тому числі фізична особа – підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб’єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа – підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.4-141.4.6 та 141.4.11 цього пункту цього пункту) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. Вимоги цього абзацу не застосовуються до доходів нерезидентів, що отримуються ними через їх постійні представництва на території України.

Таким чином, якщо між УКФ і Нерезидентом виникнуть будь-які правовідносини за договором підряду чи надання послуг, за якими роботи виконуються Нерезидентом, а послуги надаються за межами України (на території Великої Британії), то у цьому разі можна буде говорити про те, що Нерезидент отримує виручку від виконання вказаних робіт, надання вказаних послуг. І оплата на його користь, яка здійснюватиметься ГО від імені і за рахунок УКФ на підставі, наприклад, договору доручення, не буде визнаватися доходом, який оподатковується податком на репатріацію.

Щодо ПДВ слід виходити з того, що ключовим моментом для оподаткування послуг, наданих нерезидентом є місце їх надання, оскільки відповідно до п.185.1. ст.185 ПКУ об’єктом оподаткування податком на додану вартість вважається постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ. А згідно з пп.186.2.3. місцем постачання послуг вважається місце фактичного надання послуг у сфері культури, мистецтва, освіти, науки, спорту, розваг або інших подібних послуг.

Отже, якщо ті послуги, роботи, які надаються/виконуються Нерезидентом фактично надаватимуться за межами України (наприклад, якісь соціологічні чи інші дослідження у сфері культури, мистецтва, освіти… на території Великої Британії), то й обов’язку оподатковувати їх ПДВ не виникатиме.

Таким чином, між УКФ і Нерезидентом має бути укладений договір про надання послуг чи виконання робіт, які за своїм змістом виконуватимуться за межами України. У такому разі обов’язків щодо податку на репатріацію, ані ПДВ не виникатиме.

А між УКФ та ГО слід укласти договір доручення, за яким ГО вказані послуги чи роботи оплачуватиме Нерезиденту як представник УКФ і від імені останнього.