EXPERTUS. Головбух
Питання: ТОВ, платник податку на прибуток і ПДВ, 11.02.2022 вивіз за кордон обладнання для ремонту (виробнику). Обладнання було відправлено в режимі ЕК 61 АА (поміщення товару в цей режим оформляється МД з кодом ЕК 61 АА. Такий режим може застосовуватися, якщо обладнання вивозиться, зокрема, у випадках, передбачених ч. 2 ст. 150 МК (наприклад, з метою модернізації, відновлення і регулювання, калібрування)).
Виробник зробив висновки що обладнання не підлягає ремонту. Було прийняте рішення, що воно нами не буде повернуто назад в строк, який було встановлено для тимчасового ввезення. А саме в зв’язку з довгою перепискою та листуванням з технічною підтримкою, та вирішенням спірних питань стосовно діагностики та ремонту цього обладнання, а потім вирішенням питань з його поверненням. Воно так і не було повернуто, у зв’язку з військовою агресією російської федерації проти України а також з перебоями в роботі компанії перевізника UPS.
На Митниці було зроблено всі процедури переводу митного режиму ЕК 61 АА на в режим ЕК 10 АА (митна декларація, заповнена у звичайному порядку, у ВМД було вказане остаточне вивезення без переміщення митною територією України) так як товар не має змоги повернутися назад на територію України. Було сплачено штраф на митницю та оформлені всі документи.
Питання, як в обліку відобразити таку операцію і для прибутку і для ПДВ?
Як пояснити банківській установі що гроші за такий товар не будуть сплачені?
Відповідь: Наказом Міністерства фінансів України від 20.09.2012 № 1011 затверджено:
- Класифікатор типів декларацій;
- Класифікатор митних режимів.
Відповідно до Класифікатора типів декларацій літерний код напрямку переміщення «ЕК» означає «Вивезення» вантажу з митної території України. А літерний код «АА» означає, що митна декларація заповнена у звичайному режимі.
Відповідно до Класифікатора митних режимів код 61 – переробка за межами митної території (крім позначеного кодом 62, а саме – переробка за межами митної території (для українських еквівалентних товарів), а код 10 означає експорт (остаточне вивезення).
З урахуванням положень наведених Класифікаторів обладнання спочатку було вивезено виробнику спочатку для ремонту, а потім у зв’язку з відсутністю можливості відремонтувати та повернути в Україну, митний режим було змінено на остаточне вивезення, тобто без повернення обладнання в Україну.
Згідно з ч.2. ст.150 Митного кодексу України операції з переробки товарів можуть включати:
1) власне переробку товарів, у тому числі: обробку, монтаж, демонтаж, використання окремих товарів, які сприяють чи полегшують процес виготовлення продуктів переробки;
2) ремонт товарів, у тому числі модернізацію, відновлення та регулювання, калібрування.
Згідно зі ст.147 МК України переробка на митній території – це митний режим, відповідно до якого іноземні товари піддаються у встановленому законодавством порядку переробці без застосування до них заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності, за умови подальшого реекспорту продуктів переробки.
Цей митний режим завершується шляхом реекспорту продуктів переробки чи поміщення їх в інший митний режим, а також у випадках:
1) конфіскації товарів;
2) повної втрати товарів унаслідок аварії або дії обставин непереборної сили, за умови підтвердження факту такої аварії або дії обставин у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (ст.160 МК України).
А згідно зі ст.161 МК України протягом 20 днів від дати відкликання дозволу на переробку товарів на митній території України підприємство повинно завершити розпочаті операції з переробки, а товари, поміщені в митний режим переробки на митній території, у строк до 30 днів з дати відкликання дозволу на переробку товарів повинні бути вивезені за межі митної території України або заявлені в інший митний режим в порядку, визначеному МК України. Якщо завершення розпочатих операцій з переробки протягом 20 днів є неможливим без спричинення безповоротної шкоди товарам або технологічному обладнанню, переробка зазначених товарів завершується відповідно до технологічної схеми переробки. У такому разі товари протягом 10 днів з дати фактичного завершення їх переробки підлягають вивезенню за межі митної території України або поміщенню в інший митний режим.
Отже зміна митного режиму ЕК 61 АА на режим ЕК 10 АА (митна декларація, заповнена у звичайному порядку, із зазначенням у МД остаточного вивезення без переміщення митною територією України) так як обладнання не має змоги повернутися назад на територію України, по своїй суті є відкликанням виробником дозволу на переробку та повернення виробнику обладнання, раніше увезеного в режимі переробка на митній території України без переходу права власності до переробника та без оплати такого обладнання.
Оскільки у цьому разі йдеться про повернення власнику його ж обладнання, а про це свідчить факт оформлення експорту обладнання спочатку в режимі 61 (переробка за межами митної території), а потім в режимі 10 (остаточне вивезення), то обов’язку власника обладнання здійснювати його оплату не виникає. А тому така операція не повинна контролюватися на предмет повернення валютної виручки в Україну, оскільки за умовами договорів виручка взагалі не передбачається.
О.Єфімов,
Старший партнер Адвокатського об’єднання «Адвокатська фірма «Єфімов та партнери», доктор філософії права, доцент, адвокат, аудитор, доцент кафедри приватного права, Київського національного економічного університету імені Вадима Гетьмана, член Науково-консультативної ради при Верховному Суді