EXPERTUS. Головбух
Питання: Ми — юридична особа, платник єдиного податку 3 групи.
Нами було укладено договір міни земельних ділянок без доплати.
За договором міни:
- наша організація передала земельну ділянку, вартість якої вказана у договорі – 83517,83 грн;
- натомість отримала іншу земельну ділянку, вартість якої за договором становить – 83442,61 грн.
Виникла різниця у 75,22 грн (на користь іншої сторони).
Оскільки договір міни за своєю суттю є різновидом бартерної операції, просимо роз’яснити:
- Чи потрібно відображати в доході платника єдиного податку дану операцію? Яку суму слід відображати як дохід?
- Чи достатньо в якості підтвердження доходу вартості, зазначеної у договорі міни?
Відповідь: Відповідно до ст.715 ЦК України за договором міни (бартеру) кожна із сторін зобов’язується передати другій стороні у власність один товар в обмін на інший товар.
Кожна із сторін договору міни є продавцем того товару, який він передає в обмін, і покупцем товару, який він одержує взамін.
Договором може бути встановлена доплата за товар більшої вартості, що обмінюється на товар меншої вартості.
А за ст.716 ЦК України до договору міни застосовуються загальні положення про купівлю-продаж, положення про договір поставки, договір контрактації або інші договори, елементи яких містяться в договорі міни, якщо це не суперечить суті зобов’язання.
Отже, якщо мислити фіскально, тобто у спосіб побачити податкові порушення навіть там, де їх немає, то варто виходити з того, що вартість отриманої земельної ділянки і є доходом платника єдиного податку. Тобто – 83 442,61 грн.
Відповідно до п.292.1 ст.292 ПК України доходом платника єдиного податку для юридичної особи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 цієї статті.
І ще одна неприємність може бути підмічена представниками контролюючого органу. Відповідно до пп.14.1.10 ст.14 ПК України бартерна (товарообмінна) операція – це господарська операція, яка передбачає проведення розрахунків за товари (роботи, послуги) у негрошовій формі в рамках одного договору.
Відповідно до п.291.6. ст.291 ПК України платники єдиного податку першої – третьої груп повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі – готівковій або безготівковій (у тому числі з використанням електронних грошей). А згідно з пп.298.2.3. ст.298 ПК України платники єдиного податку зобов’язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених ПК України, зокрема, у разі застосування платником єдиного податку іншого способу розрахунків, ніж зазначені у пункті 291.6 статті 291 ПК України (крім платників єдиного податку третьої групи – електронних резидентів (е-резидентів), – з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому допущено такий спосіб розрахунків.
І ще таке. Відповідно до п.293.5. ПК України ставки єдиного податку для платників третьої групи (юридичні особи) встановлюються у подвійному розмірі ставок, до доходу, отриманого при застосуванні іншого способу розрахунків, ніж зазначений, для спрощенців.
Отже, за фіскального підходу, дохід, отриманий за договором міни визначається вартістю отриманої земельної ділянки. Ставка ЄП застосовується до нього у подвійному розмірі, тобто 10%. І при цьому є ще шанс втратити статус платника єдиного податку.
О.Єфімов,
Старший партнер Адвокатського об’єднання «Адвокатська фірма «Єфімов, Брожко та партнери», доктор філософії права, доцент, адвокат, аудитор, доцент кафедри приватного права, Київського національного економічного університету імені Вадима Гетьмана, член Науково-консультативної ради при Верховному Суді