EXPERTUS. Головбух

Питання: Потрібна допомога у формулюванні запиту в ДПС щодо розрахунку авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів нерезиденту. Суть питання:

Згідно з пп. 57.1¹.2 ПКУ, авансовий внесок розраховується виходячи з суми «дивідендів, що підлягають виплаті». Однак, ПКУ не передбачає роз’яснень даного поняття. Не зрозуміло, який порядок визначення бази для нарахування авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів:

1) базою для розрахунку авансового внеску з податку на прибуток є сума дивідендів, що фактично переховується нерезиденту? тобто за мінусом утриманого податку на доходи нерезидента? чи

2) нарахована сума дивідендів без вирахування утриманого податку податку на доходи нерезидента?

Просимо дати посилання на норми законодавства, де є можливі розбіжності в трактуванні поняття сума «дивідендів, що підлягають виплаті».

Якщо це питання є точно врегульованим і є консультації, де чітко зазначено – просимо надати такі консультації?

Відповідь: Порядок сплати податкового зобов’язання з податку на прибуток при виплаті дивідендів врегульовано п. 57.1¹ ст.57 Податкового кодексу України. Відповідно до пп.57.1¹.2. крім випадків, передбачених підпунктом 57.1¹.3 ПКУ, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.

Авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобов’язання щодо якого погашене. У разі наявності непогашеного грошового зобов’язання авансовий внесок розраховується зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті. Авансовий внесок обчислюється за базовою (основною) ставкою, встановленою статтею 136 ПКУ. Сума дивідендів, що підлягає виплаті, не зменшується на суму авансового внеску.

На питання про те, ЯК РОЗРАХУВАТИ БАЗУ ОПОДАТКУВАННЯ ДЛЯ СПЛАТИ АВАНСОВОГО ВНЕСКУ ПРИ ВИПЛАТІ ДИВІДЕНДІВ ЗА ЗВІТНИЙ РІК, ДПС України на своєму сайті (https://tax.gov.ua/data/material/000/517/628374/InfoList6_2022.pdf) відповіла у такий спосіб

Відповідно до пп.57.1¹.2 ПКУ:

авансовий внесок розраховують із суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачують дивіденди, грошове зобов’язання щодо якого погашене;

у разі наявності непогашеного грошового зобов’язання авансовий внесок розраховують зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті;

авансовий внесок обчислюють за ставкою, встановленою п. 136.1 ст. 136 ПКУ (18%);

сума дивідендів, що підлягає виплаті, не зменшується на суму авансового внеску.

Тобто для розрахунку авансового внеску враховується значення об’єкта оподаткування (рядок 04 декларації з податку на прибуток) за рік, за який виплачують дивіденди.

Приклад. Якщо об’єкт оподаткування податком на прибуток складає 400 тис. грн, а на виплату дивідендів спрямовано 250 тис. грн, то авансовий внесок не нараховується, оскільки сума дивідендів менша від об’єкта оподаткування.

Якщо об’єкт оподаткування 100 тис. грн, а дивіденди виплачують у розмірі 250 тис. грн, авансовий внесок розраховується із суми перевищення 150 тис. грн (250 – 100).

Сума нарахованого авансового внеску складатиме 27 тис. грн (150 х 18%).

Отже, відповідаючи на запитання, зазначимо, що для визначення бази для нарахування авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів береться нарахована сума дивідендів без вирахування утриманого податку податку на доходи нерезидента.

  О. Єфімов,

Старший партнер Адвокатського об’єднання «Адвокатська фірма «Єфімов, Брожко та партнери», доктор філософії права, доцент, адвокат, аудитор, доцент кафедри приватного права, Київського національного економічного університету імені Вадима Гетьмана