EXPERTUS. Головбух
Питання: ТОВ на загальній системі, платник ПДВ та податку на прибуток плюс податкові різниці.
Маємо давню дебіторську заборгованість, грн, ще не були високодохідниками 2016, 2017 роки. Ми надавали поворотну фінансову допомогу іншому ТОВ.
Створили РСБ ще у стаусі молодохідника. Кожного року продовжували борг додатковими угодами або актами звірки…
ТОВ-боржник у 2021 році було продано. Код ЄДР залишився той самий.
Додаткові Угоди або акти звірки з новими власниками не складали.
Наразі ТОВ-боржник не подає фінансову звітність, не відповідає на телефонні дзвінки.
Суми дебіторської заборгованості значні.
З 2025 року плануємо прийняти рішення щодо НЕзастосування податкових різниць.
Чи достатньо буде вищеперелічених даних для прийняття рішення керівником щодо визнання цієї дебіторської заборгованості безнадійною, тобто списати її…?
Відповідь: Відповідно до п.4 НП(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість» безнадійна дебіторська заборгованість – це поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк позовної давності.
Два альтернативних критерії визнання дебіторської заборгованості безнадійною зазначені у НП(С)БО 10:
- впевненість у її неповернені;
- сплив позовної давності.
У наведеному запитанні, як видно, відсутні обидва критерії для визнання дебіторської заборгованості безнадійною.
Те, що «ТОВ-боржник у 2021 році було продано. Код ЄДР залишився той самий. Додаткові Угоди або акти звірки з новими власниками не складали. Наразі ТОВ-боржник не подає фінансову звітність, не відповідає на телефонні дзвінки», навряд чи буде сприйнято контролюючим органом як факти, які підтверджують впевненість у неповерненні дебіторської заборгованості. Можливо більш істотними було би звернення до суду з позовом про стягнення боргу, або із заявою про видачу судового наказу, потім звернення до виконавця із заявою про примусове виконання рішення/наказу суду та встановлений вкионавцем факт відсутності майна боржника та й самого боржника.
Слід зауважити, що на відміну від НП(С)БО 10 ПКУ для визнання деяких видів заборгованості безнадійною містить ще й вимогу щодо вжиття заходів на її стягненна. Згідно з пп.14.1.11. ПК України безнадійна заборгованість – це заборгованість, що відповідає одній з таких ознак:
а) заборгованість за зобов’язаннями, щодо яких минув строк позовної давності;
б) прострочена заборгованість померлої фізичної особи, за відсутності у неї спадкового майна, на яке може бути звернено стягнення;
в) прострочена заборгованість осіб, які у судовому порядку визнані безвісно відсутніми, оголошені померлими;
г) прострочена понад 180 днів заборгованість особи, розмір сукупних вимог кредитора за якою не перевищує мінімально встановленого законодавством розміру безспірних вимог кредитора для порушення провадження у справі про банкрутство, а для фізичних осіб – заборгованість, що не перевищує 25 відсотків мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року (у разі відсутності законодавчо затвердженої процедури банкрутства фізичних осіб);
д) актив у вигляді корпоративних прав або не боргових цінних паперів, емітента яких визнано банкрутом або припинено як юридичну особу у зв’язку з його ліквідацією;
е) сума залишкового призового фонду лотереї станом на 31 грудня кожного року;
є) прострочена заборгованість фізичної або юридичної особи, не погашена внаслідок недостатності майна зазначеної особи, за умови, що дії щодо примусового стягнення майна боржника не призвели до повного погашення заборгованості;
ж) заборгованість, стягнення якої стало неможливим у зв’язку з дією обставин непереборної сили, стихійного лиха (форс-мажорних обставин), підтверджених у порядку, передбаченому законодавством;
з) заборгованість суб’єктів господарювання, визнаних банкрутами у встановленому законом порядку або припинених як юридичні особи у зв’язку з їх ліквідацією;
и) заборгованість фізичної особи, яка залишилася непогашеною перед іпотекодержателем після здійснення згідно із ст.36 Закону України «Про іпотеку» звернення стягнення на предмет іпотеки шляхом позасудового врегулювання на підставі договору, якщо законом або договором передбачено, що після завершення такого позасудового врегулювання будь-які наступні вимоги іпотекодержателя щодо виконання боржником – фізичною особою основного зобов’язання є недійсними;
і) заборгованість особи за договором про споживчий кредит або іншим договором, анульована згідно з пунктами 12 і 16 розділу IV «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України «Про споживче кредитування».
Враховуючи, що бухгалтерський облік є тією підставою, на якій формується фінансовий результат до оподаткування, слід зазначити, що вчинення дій щодо примусового стягнення майна боржника не є критично необхідною умовою для визнання заборгованості безнадійною. Принаймні НП(С)БО такої вимоги не містить. Окрім того, що у запитанні вказано, що боржник визнаний банкрутом, зазначено ще й те, що за заборгованістю минуло більше трьох років.
Документальною підставою для бухгалтера списати в бухгалтерському обліку безнадійну дебіторську заборгованість є наказ на списання безнадійної дебіторської заборгованості. До нього слід додати складену бухгалтерську довідку та документи (копії), що підтверджують дотримання умов визнання заборгованості безнадійною з НП(С)БО 10.
Списання залежить від навності резерву сумнівних боргів, і у запитанні вказано, що він формувався. Відмовляючись від застосування податкових різниць можна списати в обліку безнадійну заборгованість без коригування фінрезультату до оподаткування на подактові різниці на суму витрат на формування резерву сумнівних боргів (п. 139.2.1. та п.139.2.2. ПКУ). Але варто бути готовим до того, що контролюючий орган поставить під сумнів таке використання РСБ.
О. Єфімов,
Старший партнер Адвокатського об’єднання «Адвокатська фірма «Єфімов, Брожко та партнери», доктор філософії права, доцент, адвокат, аудитор, доцент кафедри приватного права, Київського національного економічного університету імені Вадима Гетьмана