EXPERTUS. Головбух
Питання: ФОП на єдиному податку 3 гр. 5 % ЗДАЄ В ОРЕНДУ ПРИМІЩЕННЯ Орендареві.
ФОП уклав договір з постачальником комунальних послуг і Орендар увесь час компенсував вартість комунальних послуг. Надалі ФОП хоче укласти договір доручення з постачальником комунальних послуг і Орендарем, щоб Орендар сплачував комунальні послуги безпосередньо постачальнику комунальних послуг.
Чи не буде проблем у ФОП по даному договору доручення? Чи не позбавлять його статусу платника єдиного податку??
Відповідь: Перше та найважливіше, що слід прийняти, це те, що гарантувати ФОПа від проблем – то марна справа. А от щодо зазначеної схеми правовідносин варто виходити з того, що в Індивідуальній податковій консультації від 17.05.2024 № 2768/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК ДПС України зазначила: «враховуючи викладене, дохід у вигляді відшкодування суми комунально-житлових послуг, отриманий фізичною особою – платником податку від юридичної особи, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків та оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відс. і військовим збором за ставкою 1,5 відс. на загальних підставах. При цьому юридична особа зобов’язана виконати усі функції податкового агента, визначені Кодексом».
Тобто працівники ДПС налаштовані на те, щоб вартість комунальних послуг, компенсовану ФОПу-орендодавцеві, оподатковувати ПДФО (18%) і ВЗ (5%) на загальних підставах.
Проте у такому підході можна побачити й плюс. Він у тому, що компенсацію комунальних послуг в ДПС не сприймають як результат діяльності ФОПа-спрощенця, а тому ризик втрати статусу спрощенця тут не високий, якщо й існує.
Щодо оподаткування ж слід виходити з того, що податківці у разі перевірки сприйматимуть вказану схему правовідносин як таку, яка має на меті «ухилення від оподаткування». До того ж ухилення відбуватиметься в цьому разі не лише від ПДФО і ВЗ на загальних підставах, а й від єдиного податку, оскільки оплату вартості комунальних послуг ФОП-орендодавець взагалі не отримуватиме, а тому й об’єкт оподаткування не виникатиме.
Тут слід врахувати, що до «впровадження» фіскальної точки зору на оподаткування компенсації комунальних послуг орендареві в ДПС мала місце інша думка: ДПС України в ZIR погоджувалася з тим, щоб суму компенсації оподатковувати не за загальними правилами, а включати в дохід спрощенця та оподатковувати її єдиним податком: «…якщо сплата комунальних платежів передбачена договором оренди, то відшкодована орендарем сума комунальних послуг платнику єдиного податку повністю включається до доходу платника єдиного податку від провадження ним діяльності з надання послуг (надання нерухомості в оренду). Якщо договором оренди не передбачено сплату орендарем комунальних платежів, але такі платежі відшкодовуються орендарем фізичній особі – підприємцю платнику єдиного податку, то сума цих платежів включається до доходу платника єдиного податку та оподатковується за обраною ним ставкою, за винятком платників єдиного податку другої групи. Сума відшкодована орендарем комунальних платежів, що згідно договору не включаються до орендної плати, у платника єдиного податку другої групи буде вважатися доходом, отриманим від виду діяльності, який не зазначено у реєстрі платників єдиного податку і до такого доходу застосовується ставка єдиного податку згідно з п.п. 2 п. 293.4 ст. 293 ПКУ у розмірі 15 відсотків».
Отже, ризик конфлікту з податківцями зазначена в питанні схема правовідносин таки створює. Але створює вона і аргументи, якими ФОП-орендодавець може аргументувати свою позицію. Іншими словами, буде про що поговорити та посперечатися в суді. Важливо якісно відпрацювати зміст договору доручення.
О.Єфімов,
Старший партнер Адвокатського об’єднання «Адвокатська фірма «Єфімов, Брожко та партнери», доктор філософії права, доцент, адвокат, аудитор, доцент кафедри приватного права, Київського національного економічного університету імені Вадима Гетьмана, член Науково-консультативної ради при Верховному Суді