EXPERTUS. Головбух

Питання: Донька є громадянкою України та зареєстрована як ФОП на другій групі спрощеної системи оподаткування. Податки сплачує вчасно, ліміти не перевищує.

З 2015 року проживає у Німеччині, закінчила навчання, працює і сплачує податки в Німеччині. Подала заяву на набуття громадянства Німеччини.

Востаннє відвідувала Україну у грудні 2021 року. У Німеччині соціальну допомогу як громадянка України не отримувала.

Підкажіть, що з українським оподаткуванням?

Відповідь: Нормами ПКУ регулюється статус «податкового» резидента, тобто особи, яка вважається резидентом саме для податкових відносин, а не взагалі.

Так, згідно з пп.14.1.213. п.14.1. ст.14 ПКУ резидент з числа фізичних осіб – це фізична особа, яка має місце проживання в Україні.

У разі якщо фізична особа має місце проживання також в іноземній державі, вона вважається резидентом, якщо така особа має місце постійного проживання в Україні; якщо особа має місце постійного проживання також в іноземній державі, вона вважається резидентом, якщо має більш тісні особисті чи економічні зв’язки (центр життєвих інтересів) в Україні.

У разі якщо державу, в якій фізична особа має центр життєвих інтересів, не можна визначити, або якщо фізична особа не має місця постійного проживання у жодній з держав, вона вважається резидентом, якщо перебуває в Україні не менше 183 днів (включаючи день приїзду та від’їзду) протягом періоду або періодів податкового року.

Достатньою (але не виключною) умовою визначення місця знаходження центру життєвих інтересів фізичної особи є місце постійного проживання членів її сім’ї або її реєстрації як суб’єкта підприємницької діяльності.

Якщо неможливо визначити резидентський статус фізичної особи, використовуючи попередні положення, фізична особа вважається резидентом, якщо вона є громадянином України.

Відповідно до ст.5 Закону України «Про громадянство України» від 18.01.2001 № 2235-III документами, що підтверджують громадянство України, зокрема, є: паспорт громадянина України та паспорт громадянина України для виїзду за кордон. Отже, за наявності паспорта громадянина України позбутися податкового резидентства неможливо.

 

При цьому нерезиденти – це фізичні особи, які не є резидентами України (пп. 14.1.122 ПКУ).

 

Згідно з пп.291.5.7. ст.291 ПКУ не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп, зокрема фізичні та юридичні особи – нерезиденти.

Однак, як вже було зазначено, незалежно від того, де проживає фізична особа більшість часу, вона залишається резидентом України за нормами ПКУ. Тож, проживання фізичної особи у Німеччині, не позбавляє її статусу податкового резидента України, а отже й права бути зареєстрованим як ФОП на спрощеній системі оподаткування.

 

Відповідно до ст.63 Податкового кодексу України облік платників податків ведеться з метою створення умов для здійснення контролюючими органами контролю за правильністю нарахування, своєчасністю і повнотою сплати податків, нарахованих фінансових санкцій, дотримання податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Взяттю на облік або реєстрації у контролюючих органах підлягають всі платники податків.

З метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об’єктів оподаткування або об’єктів, які пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку).

Наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 22.04.2014 № 462), зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.12.2011 за № 1562/20300, затверджено Порядок обліку платників податків і зборів.

Відповідно до п.1.4. вказаного Порядку з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах, зокрема, за місцем проживання осіб (основне місце обліку).

 

Згідно з пп162.1.1. п.162.1. ст.162 ПКУ платником податку є фізична особа – резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи. При цьому іноземні доходи – це доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України (пп.163.1.3. ПКУ).

Відповідно до пп.168.2.1. п.168.2. ст.168 ПКУ платник податку, що отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, та іноземні доходи, зобов’язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок з таких доходів.

 

Отже, враховуючи, що донька є громадянкою України, а от же й «податковим» резидентом України, вона зобов’язана декларувати до 1 травня наступного за звітним роком доходи, отримані в Німеччині як іноземні доходи, та сплачувати відповідні податки в Україні до 1 серпня.

 

 

 

 

  О.Єфімов,

Старший партнер Адвокатського об’єднання «Адвокатська фірма «Єфімов, Брожко та партнери», доктор філософії права, доцент, адвокат, аудитор, доцент кафедри приватного права Київського національного економічного університету імені Вадима Гетьмана, член Науково-консультативної ради при Верховному Суді