EXPERTUS. Головбух

Питання: громадянин України в Україні не зареєстрований ФОП. Як ФОП він зареєстрований за кордоном і надає рекламні послуги українській юридичній особі на загальній системі оподаткування.

У цьому випадку він здає декларацію про майновий стан і сплачує ще якісь податки??

Відповідь: Нормами ПКУ регулюється статус «податкового» резидента, тобто особи, яка вважається резидентом саме для податкових відносин, а не взагалі.

Так, згідно з пп.14.1.213. п.14.1. ст.14 ПКУ резидент з числа фізичних осіб – це фізична особа, яка має місце проживання в Україні.

У разі якщо фізична особа має місце проживання також в іноземній державі, вона вважається резидентом, якщо така особа має місце постійного проживання в Україні; якщо особа має місце постійного проживання також в іноземній державі, вона вважається резидентом, якщо має більш тісні особисті чи економічні зв’язки (центр життєвих інтересів) в Україні.

У разі якщо державу, в якій фізична особа має центр життєвих інтересів, не можна визначити, або якщо фізична особа не має місця постійного проживання у жодній з держав, вона вважається резидентом, якщо перебуває в Україні не менше 183 днів (включаючи день приїзду та від’їзду) протягом періоду або періодів податкового року.

Достатньою (але не виключною) умовою визначення місця знаходження центру життєвих інтересів фізичної особи є місце постійного проживання членів її сім’ї або її реєстрації як суб’єкта підприємницької діяльності.

Якщо неможливо визначити резидентський статус фізичної особи, використовуючи попередні положення, фізична особа вважається резидентом, якщо вона є громадянином України.

Відповідно до ст.5 Закону України «Про громадянство України» від 18.01.2001 № 2235-III документами, що підтверджують громадянство України, зокрема, є: паспорт громадянина України та паспорт громадянина України для виїзду за кордон. Отже, за наявності паспорта громадянина України позбутися податкового резидентства неможливо.

При цьому нерезиденти – це фізичні особи, які не є резидентами України (пп. 14.1.122 ПКУ).

Як зазначено в запитанні, фізична особа проживає за межами України, зареєстрована підприємцем в іншій державі проте, вона залишається громадянином України, а отже вона залишається резидентом України за нормами ПКУ.

Згідно з пп162.1.1. п.162.1. ст.162 ПКУ платником податку є фізична особа – резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи. При цьому іноземні доходи – це доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України (пп.163.1.3. ПКУ).

Відповідно до пп.14.1.180. п.14.1. ст.14 ПКУ податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб – це юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента – юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов’язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV ПКУ, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV ПКУ.

Пунктом 168.1. ст.168 ПКУ встановлено порядок оподаткування доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику податку податковим агентом. Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 ПКУ.

Податок сплачується (перераховується) до відповідного бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки, небанківські надавачі платіжних послуг приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання платіжної інструкції на перерахування цього податку до відповідного бюджету або платіжної інструкції на зарахування коштів у сумі цього податку на єдиний рахунок, визначений статтею 35¹ ПКУ.

Крім того, відповідно до п.16¹ підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір. Платниками збору є, зокрема й особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 ПКУ, у тому числі й податковий агент. Сплачується військовий збір за ставкою 5%.

Отже, враховуючи, що фізична особа є громадянином України, а от же й «податковим» резидентом України, проте не є підприємцем, зареєстрованим в Україні, юридична особа, яка оплачує послуги такої фізичної особи, зобов’язана утримати з суми виплати ПДФО за ставкою 18% та ВЗ за ставкою 5% та сплатити ці суми до бюджету.

  О.Єфімов,

Старший партнер Адвокатського об’єднання «Адвокатська фірма «Єфімов, Брожко та партнери», доктор філософії права, доцент, адвокат, аудитор, доцент кафедри приватного права Київського національного економічного університету імені Вадима Гетьмана, член Науково-консультативної ради при Верховному Суді