Опубліковано в газеті “Бухгалтерія” № 22 (1061), 3 червня 2013 року, стор.80-81

Питання: Учасник ТОВ-фізична особа подарував свою частку іншому учаснику цього ТОВ-фізособі. Які податкові наслідки цієї операції. Про кого з цих учасників слід подавати інформацію в формі № 1ДФ?

Відповідь: Відповідно до ст.53 Закону України «Про господарські товариства» від 19 вересня 1991 року № 1576-XII учасник товариства з обмеженою відповідальністю має право продати чи іншим чином відступити свою частку (її частину) у статутному капіталі одному або кільком учасникам цього товариства. Відповідно до ч.5 цієї ж статті частку (її частину) учасника може придбати саме товариство з обмеженою відповідальністю. У цьому разі воно зобов’язане реалізувати її іншим учасникам або третім особам протягом строку, що не перевищує одного року, або зменшити свій статутний капітал відповідно до ст.52 цього ж Закону.
З вказаного слід зробити висновок про те, що учасник, який відступає свою частку у статутному капіталі ТОВ, отримує оплату цієї частки від тієї особи, яка набуває цю частку у власність. Такою особою може бути як податковий агент, так і не податковий агент.
Згідно з пп.14.1.180 ст.14 ПКУ податковим агентом щодо ПДФО є «юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента – юридичної особи, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов’язані нараховувати, утримувати та сплачувати ПДФО до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність податковим органам та нести відповідальність за порушення його норм». Отже про податкове агентування у випадку відступлення частки у статутному капіталі ТОВ можна говорити лише тоді, коли дохід фізичній особі (у виді плати вартості частки) виплачується суб’єктом господарювання, який відповідає наведеним вище ознакам, безпосередньо.
Тож якщо частку у статутному капіталі ТОВ це саме ТОВ не купує і дохід відчужувачу частки не виплачує, то таке ТОВ не є податковим агентом щодо такого відчужувача. Більше того, у запитанні йдеться про те, що частку фізична особа – відчужувач не продає, а дарує іншій фізичній особі – набувачеві.
Відповідно до п.176.2. ст.176 ПКУ особи, які відповідно до ПКУ мають статус податкових агентів, зобов’язані подавати у строки, встановлені ПКУ для податкового кварталу, податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку (форма № 1 ДФ), а також суми утриманого з них податку до органу державної податкової служби за місцем свого розташування. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку податковим агентом протягом звітного періоду.
Отже, ТОВ, не повинно подавати розрахунок суми доходу за формою № 1 ДФ з двох причин: воно не є особою, що нараховує чи сплачує дохід ані відчужувачу, ані набувачеві; при даруванні такий дохід дарувальника взагалі не існує.
Запитання про те, чи повинен сам відчужувач (фізична особа), який дарує свою частку набувачеві (фізичній особі), подавати розрахунок за формою № 1 ДФ до податкової інспекції, має просту відповідь: не повинен, якщо він не відповідає ознакам податкового агента.
Щодо особливостей оподаткування подарованих об’єктів права власності слід мати на увазі, що згідно із п.174.6. ст.174 ПКУ кошти, майно, майнові чи немайнові права, вартість робіт, послуг, подаровані платнику податку, оподатковуються згідно з правилами, встановленими розділом IV ПКУ для оподаткування спадщини. Відповідно до п.174.1. цієї ж статті до об’єктів спадщини (а отже й дарування) платника податку віднесено об’єкти комерційної власності, одним з яких є корпоративне право. А відповідно до п.174.3. цієї ж статті особами, відповідальними за сплату (перерахування) податку до бюджету, є спадкоємці, які отримали спадщину. Дохід у вигляді вартості успадкованого майна у межах, що підлягає оподаткуванню, зазначається в річній податковій декларації, крім спадкоємців-нерезидентів, які зобов’язані сплатити податок до нотаріального оформлення об’єктів спадщини та спадкоємців, які отримали у спадщину об’єкти, що оподатковуються за нульовою ставкою податку на доходи фізичних осіб, а також іншими спадкоємцями – резидентами, які сплатили податок до нотаріального оформлення об’єктів спадщини.
Таким чином, якщо фізична особа, яка отримала у дарунок частку у статутному капіталі ТОВ, не є однією з перелічених вище осіб, то вона має відобразити вартість такої частки у своїй річній декларації, та самостійно сплатити ПДФО.
У разі ж нотаріального посвідчення договору дарування частки, така фізична особа – обдаровуваний сплачує ПДФО за місцем нотаріального посвідчення такого договору (п.168.4.5.ст.168 ПКУ). При цьому обов’язок сплатити ПДФО до нотаріального посвідчення договору встановлено для нерезидентів. Фізичні особи – резиденти мають право сплатити ти ПДФО до такого нотаріального посвідчення договору дарування (п.174.3. ст.173 ПКУ), але не зобов’язані цього робити.
Відповідно до п.174.4. ст.174 ПКУ нотаріус щокварталу подає до органу державної податкової служби за місцем розташування державної нотаріальної контори або робочого місця приватного нотаріуса інформацію про посвідчення договорів дарування в порядку, встановленому розділом IV ПКУ для податкового розрахунку. У випадку нотаріального посвідчення договору дарування розрахунок за формою № 1 ДФ подає нотаріус.
Якщо ж договір дарування корпоративного права нотаріально не посвідчується (такої вимоги чинне законодавство не містить), податковий розрахунок за формою № 1 ДФ не подається.
Що стосується ставки оподаткування подарованої частки у статутному капіталі ТОВ, то вона є диференційованою і залежить від суб’єктного складу таких правовідносин дарування:
– 0% – якщо дарування частки здійснюється на користь члена сім’ї дарувальника першого ступеня споріднення;
– 5% – якщо дарування здійснюється на користь обдарованого, який не є членами сім’ї дарувальника першого ступеня споріднення;
15 (17%) – якщо дарувальником чи обдаровуваним є нерезидент.