Опубліковано в газеті “Бухгалтерія” № 49 (1088), 9 грудня 2013 року, стор.77

Запитання: Відповідно до зовнішньоекономічного контракту проведено експорт зерна, але у декількох партіях виявлено перевищення смітної домішки, тобто порушено умови щодо якості товару. Покупець-нерезидент (Швейцарія) нарахував постачальнику штраф за порушення умов договору. Укладено доповнення до контракту з розрахунком, де узгоджено суму штрафу сторонами. Погашення суми штрафу проведено шляхом підписання акту заліку зустрічних однорідних вимог (зменшення заборгованості за поставлене зерно). Чи вважається даний штраф доходом нерезидента і чи слід утримувати податок відповідно до п.160.2 ПКУ?
Відповідь: Відповідно до п.160.2 ст.14 ПКУ «резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), крім доходів, зазначених у пунктах 160.3 – 160.7 цієї статті, зобов’язані утримувати податок з таких доходів, зазначених у пункті 160.1 цієї статті, за ставкою в розмірі 15 відсотків їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності».
У цій нормі йдеться про дохід з джерелом його походження з України. Це поняття міститься у пп.14.1.54. ст.1 ПКУ, відповідно до якого у даному випадку розуміється «будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні…».
Саме ж поняття «доходу» дає пп.14.1.56. ст.14 ПКУ: «доходи – це «загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі у виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами». Оскільки ПКУ концептуально не пояснює поняття «доходу», трактуючи його із застосуванням цього ж поняття «дохід», то варто звернутися до іншого законодавства, норми якого відповідальніше ставляться до цього . Відповідно до п.4 ПБО-3 «доходами є збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов’язань, які призводять до зростання власного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесків власників)».
Отже, якщо у нерезидента в результаті погашення суми штрафу, проведеного «шляхом підписання акту заліку зустрічних однорідних вимог (зменшення заборгованості за поставлене зерно)», зменшилася заборгованість, то ця сума штрафу є доходом у розумінні ПСБО-3, ПКУ, та є доходом з джерелом походження з України також у розумінні ПКУ, на який поширюється дія п.160.2. ПКУ.