Опубліковано в журналі “Головбух” № 27 (890), 21 липня 2014 р. (стор. 24-25)

У зв’язку з порушенням строків поставки товару продавцем покупець звернувся до суду з вимогою повернути попередню оплату за товар з урахуванням штрафних санкцій. Позовні вимоги покупця судом задоволено повністю. Чи мав право покупець відносити до податкового кредиту суму попередньої оплати?

При поверненні авансу право на податковий кредит втрачається

Право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту виникає у разі здійснення, зокрема операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (п. 198.1 Податкового кодексу України; ПК).

Коли виникає право на податковий кредит у покупця

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше (п. 198.2 ПК):
• дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;
• дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
При цьому підставою для нарахування сум ПДВ, що відносяться до податкового кредиту, є податкова накладна, видана на вимогу покупця (п. 201.10 ПК).
Тобто покупець мав законодавче право включити до податкового кредиту суму попередньої оплати постачальнику за товар на дату списання коштів з банківського рахунку покупця в рахунок оплати за товар, за наявності податкової накладної, отриманої від постачальника.

Коригування ПДВ при поверненні авансу

Коригування податкових зобов’язань та податкового кредиту з ПДВ врегульовано статтею 192 ПК.
Підставами для такого коригування у пункті 192.1 ПК вказано будь-яку зміну суми компенсації вартості товарів/послуг після їх постачання, а саме:
• наступний за постачанням перегляд цін;
• перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала;
• перерахунок при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, та інші.
Цей перелік випадків зміни компенсації не є вичерпним, що підтверджується виразом «включаючи» у пункті 192.1 ПК.
Враховуючи зазначене, при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг у разі розірвання договору має проводитись перерахунок суми податкових зобов’язань постачальника та податкового кредиту отримувача.

ВРІЗ

Перерахунок відображається у звітності того податкового періоду, протягом якого він був проведений (пп. 192.1.1, 192.1.2 ПК).
Згідно з пунктом 192.3 ПК результат перерахунку податкових зобов’язань і податкового кредиту постачальника та отримувача відображається у складі податкової декларації за звітний податковий період у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику. Для такого коригування у Податковій декларації з податку на додану вартість, форма якої затверджена наказом МДЗ від 13.11.2013 № 678, відведено:
– рядок 8.1 щодо податкових зобов’язань продавця;
– рядок 16.1 щодо податкового кредиту покупця.
Слід зауважити, що коригування ПДВ згідно з вимогами статті 192 ПК у рядку 16.1 декларації з ПДВ має проводитись на підставі розрахунку коригування, виписаного постачальником, за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної (п. 20 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженої наказом МДЗ від 14.01.2014 № 10).
Однак навіть якщо розрахунок коригування не буде отримано від продавця, покупець має зменшити податковий кредит на суму ПДВ, раніше віднесену ним до податкового кредиту. Оскільки придбання товарів фактично не відбулось, покупець втратив право на податковий кредит (п. 198.3 ПК). Тому коригування податкового кредиту здійснюється незалежно від факту отримання розрахунку коригування від продавця.
Таким чином, суми попередньої оплати вартості товару були правомірно віднесені до складу податкового кредиту покупця у податковому періоді їх оплати і мають бути відкориговані у податковому періоді, в якому судове рішення набрало законної сили.

ВРІЗ
Зверніть увагу
При поверненні постачальником суми попередньої оплати суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню