Опубліковано в журналі “Головбух” № 31 (798), 20 серпня 2012 р. (стор. 46)

Запитання: Чи включається до складу витрат, які враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування, амортизація нематеріальних активів, придбаних до 01.04.2011 у фізичних осіб — підприємців, що перебували на спрощеній системі оподаткування (єдиному податку)?

Відповідь: Відповідно до пп.139.1.12 ст.139 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) у редакцій, чинній до 31 грудня 2011 року до складу податкових витрат не дозволялося включати витрати, понесені у зв’язку із придбанням товарів (робіт, послуг) та інших матеріальних і нематеріальних активів у фізичної особи – підприємця, що сплачує єдиний податок.

Згідно із п.138.8 ст. 138 ПКУ амортизація виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг є складовою частиною собівартості виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг. Сама ж собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг згідно із п.138.1. ст.138 ПКУ включається до витрат операційної діяльності, які у свою чергу враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств.

Таким чином, слід дійти висновку про те, що витрати на придбання нематеріальних активів, є витратами, які повинні включатися до собівартості.

Протягом 2011 року відповідно до пп.139.1.12 ст.139 ПКУ витрати, понесені на придбання НМА, не могли бути включені  до складу податкових витрат у частині амортизації за цей період, якщо НМА були придбані у фізичної особи – платника єдиного податку. ПКУ забороняв це робити. Норми, яка би дозволяла перенести на майбутні податкові періоди такі витрати, ПКУ не містить. Адже, погодившись з тим, що сума амортизації за перший квартал 2011 року може бути перенесена на майбутні податкові періоди, треба було би погодитися також і з тим, що й інші витрати, понесені в першому кварталі 2011 року у зв’язку із придбанням товарів (робіт, послуг) та інших матеріальних і нематеріальних активів у фізичної особи – підприємця, що сплачує єдиний податок, можна перенести на майбутні періоди. Досить високий ступінь ризику, якщо це зробити.

Таким чином, витрати на придбання НМА у фізичної особи – підприємця, що сплачує єдиний податок, можуть бути віднесені до складу податкових витрат у розмірі амортизаційних відрахувань, починаючи з 1 січня 2012 року (з дати скасування пп.139.1.12. ст.139 ПКУ), у загальному порядку, окрім суми амортизації за 2011 рік.