Питання: Підприємство уклало договір на постачання активної електроенергії з компанією А. Були оформлені всі первинні документи, оплата і податкова накладна. Пізніше виявилось, що фактично активну електроенергію постачала компанія Б.

Рішенням суду акт компанії А був анульований. Був укладений тристоронній договір і компанія А перерахувала кошти компанії Б. Компанія Б зареєструвала податкову накладну на отримувача.

Як провести це все в обліку і які документи нам мають надати компанії в разі анулювання акту, по якому уже в 2019 році нараховані витрати і взятий податковий кредит?

Відповідь: Для початку слід дещо інакше описати ситуацію, що склалася. Зрозуміло, що картина була би детальнішою, якби можна було проаналізувати рішення суду та тристоронній договір.

Тож рішенням суду було встановлено факт про те, що постачальником активної електроенергії для запитувача (далі – Покупець) була Компанія Б, а не Компанія А. Тобто по суті оплату Покупець здійснив на користь Компанії А помилково.

Виправленню помилок у фінансовій звітності присвячений цілий стандарт П(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміні у фінансових звітах», затверджений наказом Міністерства фінансів України № 137 від 28.05.99, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 21.06.1999 за № 392/3685. Відповідно до п.16 вказаного П(С)БО події   після   дати   балансу,   які  надають  додаткову інформацію про визначення сум, пов’язаних з умовами,  що існували на дату балансу, вимагають коригування відповідних активів і зобов’язань. Коригування активів і зобов’язань здійснюється шляхом
сторнування та (або) додаткових записів в обліку звітного періоду,
які відображають уточнення оцінки відповідних статей внаслідок подій після дати балансу.

Тристоронній договір, про який йдеться у запитанні швидше за все врегулював відносини між Покупцем, Компанією А та Компанією Б таким чином, що Компанія А отримані нею від Покупця кошти в оплату активної електроенергії не повертатиме Покупцю, а перерахує Компанії Б. Компанія Б своєю чергою має визнати, що Покупець з нею повністю розрахувався за таку активну електроенергію.

Якщо у тристоронньому договорі саме так усе й зазначено, то окрім такого тристороннього договору Компанія Б має надати Покупцеві вже від свого імені акт на спожиту та оплачену Покупцем активну електроенергію, зареєструвати відповідну податкову накладну. Покупець після такої реєстрації отримає право на податковий кредит з ПДВ та своєю чергою підтвердить таким актом витрати на придбання активної електроенергії.

Відповідно до ст.192 Податкового кодексу України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, Компанія А має зареєструвати в ЄРПН відповідний розрахунок коригування, що буде підставою для Покупця відкоригувати свій податковий кредит з ПДВ.