Питання: Чи потрібно фізичній особі – резиденту, який став засновником іноземної компанії у 2019 році, подавати Повідомлення про придбання або припинення участі в КІК протягом 60 днів 2022 року?

          Чи це повідомлення подають тільки засновники новостворених компаній у 2021 році?

Відповідь: Відповідно до ст.39² Податкового кодексу України, яка набрала чинності з 1 січня, контрольованою іноземною компанією (КІК) визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України відповідно до правил, визначених цим Кодексом. При цьому юридичною особою може визнаватися корпоративне утворення (об’єднання) або організація, наділена правом володіти активами, мати права та обов’язки та здійснювати діяльність від власного імені та незалежно від засновників, учасників або форми власності. Наявність у контрольованої іноземної компанії статусу юридичної особи визнається відповідно до законодавства її реєстрації.

Іноземна компанія визнається контрольованою іноземною компанією, якщо фізична особа – резидент України або юридична особа – резидент України (далі – контролююча особа):

а) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 50 відсотків, або

б) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 10 відсотків, за умови що декілька фізичних осіб – резидентів України та/або юридичних осіб – резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків, або

в) окремо або разом з іншими резидентами України – пов’язаними особами здійснює фактичний контроль над іноземною юридичною особою.

Відповідно до пп.39².5.1. ПКУ для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку контрольованої іноземної компанії звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період контрольованої іноземної компанії, що закінчується протягом календарного року.

А п.39².5.5. ПКУ фізичну особу – резидента України або юридичну особу – резидента України зобов’язано повідомляти контролюючий орган про:

• кожне безпосереднє або опосередковане набуття частки в іноземній юридичній особі або початок здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою, що призводить до визнання такої фізичної (юридичної) особи контролюючою особою відповідно до вимог цієї статті;
• заснування, створення або набуття майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи;
• кожне відчуження частки в іноземній юридичній особі або припинення здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою, що призводить до втрати визнання такої фізичної (юридичної) особи контролюючою особою;
• ліквідацію або відчуження майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи.

Повідомлення надсилається до контролюючого органу протягом 60 днів з дня такого набуття (початку здійснення фактичного контролю) або відчуження (припинення фактичного контролю). Форма і порядок надсилання такого повідомлення встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Тобто початком перебігу 60-денного строку є подія, вказана у п.39².5.5. ПКУ. Тож, якщо така подія сталася у 2019 році, то в такому разі доведеться або:

• погодитися з тим, що контролююча особа пропустила вказаний строк, чим порушила вказану вимогу ПКУ;
• або ж обов’язок подання такого повідомлення взагалі не виник, оскільки він може виникнути лише внаслідок настання події після того, як набула чинності ст.39² ПКУ, тобто якщо така подія настала після 1 січня 2022 року.

Отже, у фізичної особи – резидента, яка стала засновником іноземної компанії у 2019 році, не виникає обов’язку подавати Повідомлення про придбання або припинення участі в КІК протягом 60 днів 2022 року. ПКУ не містить обов’язку подання вказаного Повідомлення протягом 60-денного строку, який починає свій перебіг з 1 січня 2022 року.