Питання: ФОП, платник єдиного податку 3 гр., який надає ІТ послуги з 24.02.2022 перебуває у Португалії і планує там перебувати до закінчення дії військового стану.
Питання:
- Чи може такий ФОП продовжувати свою підприємницьку діяльність за кордоном, проте декларувати та сплачувати податки в Україні?
- Чи може ФОП відкрити бізнес-аккаунт в платіжній системі Wise/Payoneer для отримання коштів закордоном і декларувати їх в Україні?
3. Чи не буде подвійного оподаткування доходу ФОП і в Україні і в Португалії?
Відповідь: Зрозуміло, що війна породжує запитання, непритаманні мирному часу. Але відповідати на них доводиться із застосуванням норм законодавства саме мирного часу, якщо спеціальних норм права немає.
Щодо продовження підприємницької діяльності за межами України
Відповідати на це запитання слід, враховуючи норми ПКУ, які регулюють статус «податкового» резидента, тобто особи, яка вважається резидентом саме для податкових відносин, а не взагалі.
Так, згідно з пп.14.1.213. п.14.1. ст.14 ПКУ резидент з числа фізичних осіб – це фізична особа, яка має місце проживання в Україні.
У разі якщо фізична особа має місце проживання також в іноземній державі, вона вважається резидентом, якщо така особа має місце постійного проживання в Україні; якщо особа має місце постійного проживання також в іноземній державі, вона вважається резидентом, якщо має більш тісні особисті чи економічні зв’язки (центр життєвих інтересів) в Україні.
У разі якщо державу, в якій фізична особа має центр життєвих інтересів, не можна визначити, або якщо фізична особа не має місця постійного проживання у жодній з держав, вона вважається резидентом, якщо перебуває в Україні не менше 183 днів (включаючи день приїзду та від’їзду) протягом періоду або періодів податкового року.
Достатньою (але не виключною) умовою визначення місця знаходження центру життєвих інтересів фізичної особи є місце постійного проживання членів її сім’ї або її реєстрації як суб’єкта підприємницької діяльності.
Якщо неможливо визначити резидентський статус фізичної особи, використовуючи попередні положення, фізична особа вважається резидентом, якщо вона є громадянином України.
Достатньою підставою для визначення особи резидентом є самостійне визначення нею основного місця проживання на території України у порядку, встановленому ПКУ, або її реєстрація як самозайнятої особи.
Отже, враховуючи запитання, а саме те, що запитувач:
- зареєстрований як ФОП,
- очевидно, має місце постійного проживання членів сім’ї в Україні,
- очевидно, є громадянином України,
- має бажання самостійно визначити своє основне місце проживання в Україні,
слід дійти висновку, що запитувач цілком може розраховувати на визнання його «податковим» резидентом.
Згідно зі ст.15 ПКУ платниками податків визнаються, у тому числі фізичні особи – резиденти України, які мають, одержують (передають) об’єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об’єктом оподаткування згідно з ПКУ або податковими законами, і на яких покладено обов’язок із сплати податків та зборів згідно з ПКУ.
А відповідно до ст.16 ПКУ платник податків зобов’язаний:
– стати на облік у контролюючих органах в порядку, встановленому законодавством України, у тому числі й шляхом реєстрації як ФОП;
– вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів;
– подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов’язані з обчисленням і сплатою податків та зборів;
– сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених ПКУ та законами з питань митної справи.
Отже, відповідаючи на перше запитання, слід зазначити, що ФОП, який вимушено перебуває за межами України, але має бажання при цьому декларувати доходи і сплачувати податки в Україні, цілком вправі це робити.
Щодо бізнес-аккаунту в платіжній системі
Розглянемо на прикладі картки (бізнес-акканту) Payoneer. Ця платіжна система дозволяє переказ коштів на місцевий банківський рахунок її власника або ж зняття коштів з неї у банкоматах по всьому світу. Схематично, робота платіжної системи Payoneer має такий вигляд:
В результаті оплата за послуги, надані замовникам, надходить у вигляді виручки на банківський рахунок підприємця, або готівкою шляхом зняття їх через банкомат з картки платіжної системи Payoneer. Правда до цього вони потрапляють на рахунок (business-account), до якого «підв’язана» картка платіжної системи Payoneer, що і може викликати сумніви у правомірності отримання такого платежу ФОПом – спрощенцем. Тому задля уникнення додаткових ризиків кошти слід «виводити» на банківський рахунок ФОПа, а не знімати з картки Payoneer.
Відповідно до п.291.6. ст.291 Податкового кодексу України платники єдиного податку першої – третьої груп повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій). Тобто ФОП – спрощенець для перебування на спрощеній системі оподаткування має отримувати оплату за свої послуги виключно у грошовій формі (готівковій чи безготівковій).
Відповідно до п.14 Інструкції про порядок відкриття і закриття рахунків клієнтів банків та кореспондентських рахунків банків-резидентів і нерезидентів, затвердженої Постановою Правління Національного банку України 12.11.2003 № 492 (у редакції постанови Правління Національного банку України від 01.04.2019 № 56), зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 17.12.2003 за № 1172/8493, забороняється використовувати поточні рахунки фізичних осіб, що відкриваються для власних потреб, для проведення операцій, пов’язаних із здійсненням підприємницької та незалежної професійної діяльності. За поточними рахунками в національній валюті фізичних осіб – резидентів здійснюються всі види розрахунково-касових операцій відповідно до умов договору та вимог законодавства України, які не пов’язані із здійсненням підприємницької та незалежної професійної діяльності.
З цього слід зробити висновок про те, що виручка від підприємницької діяльності при безготівкових розрахунках має надходити не на будь-який рахунок у банку, а саме на той, що відкритий для здійснення підприємницької діяльності, так званий «бізнес-рахунок». Це балансовий рахунок – 2600 або 2605.
Щодо платіжних систем слід виходити з того, що відповідно до ст.1 Закону України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні» від 05.04.2001 № 2346-ХІІ платіжна система – це платіжна організація, учасники платіжної системи та сукупність відносин, що виникають між ними при проведенні переказу коштів. Проведення переказу коштів є обов’язковою функцією, що має виконувати платіжна система.
При цьому міжнародна платіжна система – це платіжна система, в якій платіжна організація може бути як резидентом, так і нерезидентом і яка здійснює свою діяльність на території двох і більше країн та забезпечує проведення переказу коштів у межах цієї платіжної системи, у тому числі з однієї країни в іншу.
Отже, Payoneer – це платіжна система, що надає фінансові послуги та грошові он-лайн перекази.
Тож, якщо кошти через цю платіжну систему потрапляють на підприємницький рахунок ФОПа 2600 чи 2605 в українському банку, то це дає усі підстави стверджувати, що такий ФОП отримав оплату за свої послуги відповідно до п.291.6 ст.291 ПКУ. Тобто порушення ФОПом вимоги, встановленої ст.291 ПКУ, немає. І навпаки, якщо кошти до «бізнес-рахунку» не доходять, то це є порушенням перебування на спрощеній системі оподаткування з наслідками втрати такого статусу.
Відповідно до пп.299.11. ст.299 ПКУ лише у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку першої – третьої груп вимог, встановлених цією главою, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої – третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення. У такому випадку суб’єкт господарювання має право обрати або перейти на спрощену систему оподаткування після закінчення чотирьох послідовних кварталів з моменту прийняття рішення контролюючим органом.
Отже якщо прийняття оплати послуг ФОП здійснюватиме із застосуванням платіжних систем, у тому числі Wise/Payoneer, в результаті чого відбуватиметься безготівкове зарахування коштів на український банківський рахунок такого ФОПа, підстав для застосування п.299.1. ПКУ не вбачатиметься. Тому, у разі користування вказаними платіжними системами, слід грошові кошти «виводити» на «бізнес-рахунок» в українському банку і вже потім використовувати їх за кордоном, наприклад, переказавши їх на картковий рахунок в українському банку та здійснюючи оплати за кордоном з використанням такої картки українського банку.
Щодо продовження підприємницької діяльності за межами України
Щодо цього слід врахувати, що відповідно до ст.13 ПКУ доходи, отримані фізичною особою – резидентом з джерел походження за межами України, включаються до складу загального річного оподаткованого доходу, крім доходів, що не підлягають оподаткуванню в Україні відповідно до положень ПКУ чи міжнародного договору, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України.
Суми податків та зборів, сплачені за межами України, зараховуються під час розрахунку податків та зборів в Україні за правилами, встановленими ПКУ.
Для отримання права на зарахування податків та зборів, сплачених за межами України, платник зобов’язаний отримати від державного органу країни, де отримується такий дохід (прибуток), уповноваженого справляти такий податок, довідку про суму сплаченого податку та збору, а також про базу та/або об’єкт оподаткування. Зазначена довідка підлягає легалізації у відповідній країні, відповідній закордонній дипломатичній установі України, якщо інше не передбачено чинними міжнародними договорами України.
Отже, у випадку сплати податків в Португалії ФОП – резидент України матиме право на зарахування таких податків в рахунок сплати українських податків.
Конвенція між Україною і Португальською Республікою про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доход і на капітал ратифікована Законом № 2326-III від 22.03.2001.
Ця Конвенція поширюється на податок на доходи фізичних осіб, як «український податок», та на прибутковий податок з фізичних осіб, що сплачується у Португалії.
Згідно зі ст.4 для цілей цієї Конвенції термін «резидент однієї Договірної Держави» означає будь-яку особу, яка за законодавством цієї Держави підлягає оподаткуванню в ній на підставі місця проживання, постійного місця перебування, місця знаходження керівного органу, місця реєстрації або іншого аналогічного критерію, а також включає цю Державу і будь-який її політичний або адміністративний підрозділ чи місцевий орган влади. Цей термін, разом з тим, не включає будь-яку особу, яка підлягає оподаткуванню в цій Державі, тільки щодо доходів з джерел в цій Державі або стосовно капіталу, що в ній знаходиться.
Тому слід аналізувати законодавство Португалії для того, щоб дійти висновку про те, чи оподатковуватиметься в Португалії дохід українського ФОПа, який тимчасово на час війни вимушений перебувати в Португалії і планує повернутися в Україну, щойно така війна закінчиться.
Про актуальність цього питання свідчить той факт, що Міністр соціальної політики України обговорила з головою Комітету Європейського Парламенту з питань зайнятості та соціальних питань можливості передбачити збереження податкового резидентства переміщеними до країн ЄС українцями та релокованими з України бізнесами. Це питання потрібно вирішувати на рівні законодавства ЄС. Марина Лазебна запропонувала депутатам Європарламенту дозволити українцям та українським бізнесам, переміщеним в ЄС, сплачувати податки в Україні.