EXPERTUS. Головбух
Питання: ТОВ має обліковані кошти на 42 рахунку «Додатковий капітал», період формування 2016-2017 роки.
Згідно з Протоколом Зборів кошти можуть бути повернуті за зверненням учасника, який вніс такі кошти.
Учасник у 2025 році звернувся із письмовим зверненням про повернення коштів.
Додаткова інформація: ТОВ у вересні 2025 року внесені зміни до Статуту про можливість створення додаткового капіталу (відповідно до нових змін до ст. 12 ЗУ «Про ТОВ та ТДВ», які набули чинності 28.08.2025).
Чи може ТОВ повернути дані кошти? Що з оподаткуванням? Які можливі підводні камені?
Відповідь: Законом України «Про внесення змін до статті 12 Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» від 31.07.2025 № 4564-IX врегульовано формування додаткового капіталу товариств з обмеженою та додатковою відповідальністю. Відповідно до змін окремо від статутного капіталу товариства статутом товариства може передбачатися створення додаткового капіталу товариства за рахунок вкладів (внесків) його учасників. Вклади (внески) до додаткового капіталу товариства вносяться учасниками товариства без зміни номінальної вартості або зміни розміру статутного капіталу товариства.
У рішенні загальних зборів учасників товариства про залучення вкладу (внеску) учасника товариства до додаткового капіталу товариства має бути визначено розмір такого вкладу (внеску). Вкладом (внеском) учасника товариства до додаткового капіталу товариства можуть бути гроші, цінні папери, інше майно, якщо інше не встановлено законом.
Правовий режим майна, внесеного до додаткового капіталу товариства, порядок розпоряджання ним, зміст прав та обов’язків учасників товариства, а також порядок взаємовідносин між ними або між учасниками товариства та товариством можуть визначатися статутом товариства та/або корпоративним договором.
Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291 (далі – Інструкція), рахунок 42 «Додатковий капітал» призначено для узагальнення інформації про суми, на які вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість, а також про вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших осіб, та інші види додаткового капіталу. За кредитом рахунку 42 «Додатковий капітал» відображається збільшення додаткового капіталу, за дебетом – його зменшення. Рахунок 42 «Додатковий капітал» має субрахунок 425 «Інший додатковий капітал». На субрахунку 425 «Інший додатковий капітал» обліковують інші види додаткового капіталу, які не можуть бути включені до інших субрахунків, зокрема капітал у сумі вартості необоротних активів, отриманих за договором оренди єдиних (цілісних) майнових комплексів.
В Балансі підприємства (Звіт про фінансовий стан) додатковий капітал включений до Розділу 1 «Власний капітал», рядок 1410.
Відповідно до ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV доходи – це збільшення економічних вигод у вигляді збільшення активів або зменшення зобов’язань, яке призводить до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників).
У випадку прийняття рішення про внесення вкладів до додаткового капіталу відбувається збільшення економічних вигод із зростанням власного капіталу за рахунок внесків власників. Тому податкових наслідків у вигляді збільшення доходу та включення суми збільшення додаткового капіталу на збільшення фінансового результату до оподаткування не має наставати.
Збільшення додаткового капіталу так само, як і збільшення статутного капіталу за рахунок внесків учасника ТОВ, не призводить до виникнення доходу і додаткових податкових наслідків.
Проте, додатковий капітал, як вже було зазначено, не є заборгованістю за позикою чи ще якоюсь іншою та поверненню особі, яка здійснила відповідний внесок не підлягає. Якби кошти, внесені до додаткового капіталу, підлягали поверненню, то їх сума була би відображена в розділі II. Довгострокові зобов’язання і забезпечення або в розділі ІII. Поточні зобов’язання і забезпечення.
А тому, коли мова йде про потребу повернення коштів, внесених до додаткового капіталу, то логічно було би говорити про його зменшення та відповідними виплатами учасникам по аналогії зі зменшенням статутного капіталу.
Згідно зі ст.5 Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» від 06.02.2018 № 2275-VIII учасники товариства мають такі права:
1) брати участь в управлінні товариством у порядку, передбаченому цим Законом та статутом товариства;
2) отримувати інформацію про господарську діяльність товариства;
3) брати участь у розподілі прибутку товариства;
4) отримати у разі ліквідації товариства частину майна, що залишилася після розрахунків з кредиторами, або його вартість.
А відповідно до ст.961 Цивільного кодексу України учасники (засновники, акціонери, пайовики) юридичної особи мають право у порядку, встановленому установчим документом та законом:
1) брати участь в управлінні юридичною особою у порядку, визначеному установчим документом, крім випадків, встановлених законом;
2) брати участь у розподілі прибутку юридичної особи і одержувати його частину (дивіденди), якщо така юридична особа має на меті одержання прибутку;
3) у випадках, передбачених законом та установчим документом, вийти з юридичної особи;
4) здійснити відчуження часток у статутному (складеному) капіталі товариства, цінних паперів, паїв та інших об’єктів цивільних прав, що засвідчують участь у юридичній особі, у порядку, встановленому законом;
5) одержувати інформацію про діяльність юридичної особи у порядку, встановленому установчим документом;
6) одержати частину майна юридичної особи у разі її ліквідації в порядку та у випадках, передбачених законом, установчим документом (право на ліквідаційну квоту).
При цьому учасники юридичних осіб можуть також мати інші права, встановлені статутом та законом.
З урахуванням зміненої статті 12 Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» та ст.961 ЦК України можливість зменшення додаткового капіталу та спрямування суми зменшення на виплату учасникам має бути врегульована статутом ТОВ.
Одразу слід зазначити ризики. Контролюючий орган швидше за все притримуватиметься точки зору оподаткування вказаних виплат за загальними правилами, тобто ПДФО 18% та військовий збір – 5%. Підстава: відсутність в ПК України норми, щодо звільнення такої виплати від оподаткування. А якщо рішенням буде затвердження саме повернення, а не виплату у разі зменшення додаткового капіталу, то це буде другою підставою.
Крім того, у разі прийняття рішення про повернення, а не про виплату у разі зменшення, під питання потрапляє і надходження коштів до додаткового капіталу. З підстав, зазначених у попередньому абзаці, контролюючий орган швидше за все стверджуватиме, що внесення таких коштів не було внеском до додаткового капіталу, а тому є доходом, що збільшує фінансовий результат до оподаткування.
Рекомендації:
Враховуючи відсутність правозастосовної практики та висновків Верховного Суду щодо застосування норм права, слід якомога обережніше ставитися до формування додаткового капіталу, якщо йдеться про його тимчасовий характер та обов’язок ТОВ повернути такий внесок в майбутньому. У такому разі оптимально укласти звичайний договір позики (поворотної фінансової допомоги).
У статуті ТОВ варто якомога детальніше описати механізм зменшення додаткового капіталу та виплати відповідних коштів учасникам. Саме зменшення, а не повернення.
Уважно слідкувати за правозастосовною та судовою практикою, щоб вчасно зорієнтуватися з долею коштів, внесених на збільшення додаткового капіталу.
О.Єфімов,
Старший Партнер Адвокатського об’єднання «Адвокатська фірма «Єфімов, Брожко та партнери», доктор філософії права, доцент, адвокат, аудитор, доцент кафедри приватного права, Київського національного економічного університету імені Вадима Гетьмана, член Науково-консультативної ради при Верховному Суді