EXPERTUS. Головбух

Питання: Наше ТОВ платник до 40 мільйонів. Звітність з податку на прибуток річна, ПДВ платимо вище середнього рівня, боргів по податках і пені немає. В Електронному кабінеті платника податку протягом двадцять п’ятого року в графі «Показник рівня сплати податку на прибуток підприємств дорівнює і перевищує середній показник у відповідній галузі за останні чотири квартали», значиться показник мінус 0,74… нуль цілих сімдесят чотири з мінусом.

Наскільки це є ризиковим для товариства?

Чи є варіанти покращення ситуації, щоб не привертати увагу податківців та не наражатися на перевірку?

Чи покращить ситуацію сплата авансового внеску до кінця року?

Відповідь: Відповідно до ст.77 Податкового кодексу України документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

До плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім – не частіше ніж раз на два календарних роки, високим – не частіше одного разу на календарний рік.

Порядок формування, затвердження плану-графіка та внесення змін до нього, а також перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Рівень сплати податку на прибуток (у %) розраховується як співвідношення задекларованої до сплати суми податку на прибуток (за всіма об’єктами оподаткування) до задекларованої суми доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), помноженого на 100.

Для аналізу ДПС використовує середнє податкове навантаження у розрізі галузей. Інформація про середні показники галузевої аналітики розміщується на сайті ДПС: Головна/Діяльність/Результати діяльності/Окремі показники декларування податку на прибуток по галузям за певний звітний період. У запропонованому файлі потрібно обрати КВЕД свого підприємства з меню і подивитися дані в відсотках по рівню сплати податку (податковій віддачі / навантаженню).

Детальніше про цей механізм у розділі II. «Розрахунок середніх показників критеріїв» Порядку формування та оприлюднення Переліку платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 07.10.2024 № 495, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14.10.2024 за № 1539/42884.

Отже, ризик невідповідності «показника рівня сплати податку на прибуток підприємств дорівнює і перевищує середній показник у відповідній галузі за останні чотири квартали» у потраплянні до плану-графіка планових документальних перевірок. А ризик проведення планової перевірки коментарі навряд чи потребує.

Виправити ситуацію можна шляхом фактичного підвищення рентабельності та, як наслідок, підвищення суми сплаченого податку на прибуток. Однак, як видно із запитання, мова дещо про інше.

Варіант перший: збільшити фінансовий результат до оподаткування. Це можна зробити:

• шляхом перенесення до звітного періоду доходів майбутніх періодів: сальдо рахунку 69, якщо таке є;
• шляхом перенесення витрат звітного періоду на рахунок 39 «Витрати майбутніх періодів».

Зрозуміло, що варто звернутися з цим питання до фахівців: податкових консультантів, аудиторів, кваліфікованих бухгалтерів, оскільки зазначені операції мають знайти своє логічне і правильне відображення у відповідних документах (накази керівника, записки бухгалтера, обґрунтування фахівців підприємства…)

Варіант другий: відкоригувати податкові різниці, щоб показник податкового навантаження не створював ризику. Для цього спочатку слід визначити рівень сплати податку на прибуток, який би не викликав запитань контролюючих органів, а також необхідну суму податку на прибуток, яка забезпечить відповідне податкове навантаження.

Потім у додатку РІ слід відобразити збільшуючу податкову різницю, для чого, потрібно відкоригувати показники в Декларації з податку на прибуток таким чином, щоб податок на прибуток у рядку 06 декларації склав обраховану раніше суму. Для відображення у Декларації з податку на прибуток можна обрати будь-яку податкову різницю з урахуванням діяльності підприємства (наприклад, зменшення корисності активів, нарахування резервів тощо).

З Додатку РІ збільшуючу податкову різницю слід перенести у рядок 03 РІ Декларації з податку на прибуток.

У наступних періодах підприємство може скоригувати це податкове зобов’язання, шляхом подання уточнюючої декларації.

Зрозуміло, що до таких дій варто залучити кваліфікованих фахівців та про це слід попередити власників бізнесу та керівництво, адже йдеться про збільшення витрат на сплату податку на прибуток, збільшений не фактично, а лише розрахунково.

  О.Єфімов,

Старший Партнер Адвокатського об’єднання «Адвокатська фірма «Єфімов, Брожко та партнери», доктор філософії права, доцент, адвокат, аудитор, доцент кафедри приватного права, Київського національного економічного університету імені Вадима Гетьмана, член Науково-консультативної ради при Верховному Суді